【正文】 月末：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2 000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2 000 ②若企業(yè)2016年6月30日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8 000元，已交稅金為5 000元。主要內(nèi)容有：（一）設(shè)置專戶　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。七、二級(jí)科目的核算——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。從2016年5月1日起，該企業(yè)的餐飲服務(wù)改征增值稅。（六）已交稅金（適用于按期預(yù)繳納稅） 　　1．本月繳納本月的增值稅款 ；　　2．企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”；　　3．企業(yè)已繳納的增值稅用藍(lán)字登記，退回多繳的增值稅額用紅字登記。另收到個(gè)別游客需要提供個(gè)性服務(wù)的收入4萬(wàn)?！纠?7】2017年12月，信誠(chéng)建筑公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的裝修材料被盜，金額30 000元，需要進(jìn)行盤虧處理。當(dāng)期全部銷售額　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！　。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（集體福利）分析：企業(yè)以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用“生產(chǎn)成本”和“管理費(fèi)用”科目。　　?、凇皩Ｓ糜凇钡母拍睿翰坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的部分，也就是說(shuō)只要該資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時(shí)又用于簡(jiǎn)易征收、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。 境外單位或者個(gè)人取得來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)稅收入，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳；同時(shí)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用，可以正常抵扣；沒(méi)有抵扣期限；抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額；境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：　　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款247。180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào))自2016年3月1日起，決定對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。合同規(guī)定工程將于2017年3月1日開工，2018年12月完成，若按期完工將收到另外50%工程款。該裝修公司該項(xiàng)服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是？【解析】提供裝修勞務(wù)的日期是2016年6月15日，合同確定的付款日期是2016年6月20日、 2016年10月20日?！纠?4】某銀行2019年12月9日，銷售使用過(guò)的設(shè)備1臺(tái)（2014年3月購(gòu)入），原值125 000元，已提折舊70 000元，開出專票，價(jià)款44 000元，稅款7 480元（或假定開的是普通發(fā)票，價(jià)款51 480元）。 A的成本為50 000元，則會(huì)計(jì)處理如下：　　該某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄：　借：原材料——B　　　　　　　　　　　 　76 000　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　12 920　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——A 　　　　　　　76 000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　12 920　借：其他業(yè)務(wù)成本　 　　　　　　　　　50 000　　　貸：原材料——A　 　　　　　　　50 000　　　　　10．銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)　?。?）銷售使用過(guò)的2009年1月1日之前購(gòu)入固定資產(chǎn)【例13】某銀行2016年12月9日，銷售使用過(guò)的設(shè)備1臺(tái)（2008年3月購(gòu)入），原值125 000元，已提折舊70 000元，取得銷售額45 000元。　?、儋?gòu)貨方，沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)=取得的返還資金/（1+17%）*17%　　借：銀行存款 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ②銷貨方，開紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期銷項(xiàng)　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 　　7．還本銷售　?。?）還本銷售是指銷貨方將貨物出售后，按約定的時(shí)間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款為還本支出?！　、诎凑掌渌{稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分?！　≠~務(wù)處理：分別按收入確認(rèn)時(shí)間對(duì)這四類銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2017年12月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：　　銷項(xiàng)稅額=500011%=550（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收賬款 55 500 000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 000　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　5 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　30 000 000　　貸：開發(fā)產(chǎn)品（成本） 30 000 000（2）12月25收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元（50002%）：借：銀行存款 54 500 000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 000　　貸：應(yīng)收賬款 55 500 000　?。?）銷售折扣與現(xiàn)金折扣的主要區(qū)別　　①發(fā)生的環(huán)節(jié)和目的不一樣　?。╝）銷售折扣發(fā)生在買賣環(huán)節(jié)，目的是促進(jìn)銷售 　?。╞）現(xiàn)金折扣發(fā)生在收款環(huán)節(jié)，目的是提前收現(xiàn) 　?、跁?huì)計(jì)處理不同　?。╝）銷售折扣不做賬務(wù)處理，按折扣后金額確定銷售收入　?。╞）現(xiàn)金折扣做賬務(wù)處理，按折扣前金額確定銷售收入　　【提示】銷售折扣的相關(guān)規(guī)定:　?。╝）在同一張發(fā)票金額欄分別注明銷售額和折扣額—可扣除　?。╞）在備注欄注明的—不可扣除　?。╟）折扣額另開發(fā)票的—不可扣除　?。?）銷售退回與銷售折讓的比較　?。╝）都是沖減收入，同時(shí)資產(chǎn)減少（應(yīng)收賬款或退還現(xiàn)金）；　　（b）折讓——單純的價(jià)格折讓，沒(méi)有實(shí)體退回；退回——商品實(shí)體退回；　　（c）有商品實(shí)體退回時(shí)，存貨增加并沖減銷貨成本；　　（d）如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。借：應(yīng)收賬款 93 600　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600三、三級(jí)科目的核算——銷項(xiàng)稅額（三）銷項(xiàng)稅額的核算　　1．一般銷售借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)—商業(yè)匯票結(jié)算） 預(yù)收賬款（預(yù)收款業(yè)務(wù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【提示】借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇【例2】2017年2月3，信誠(chéng)建筑公司與幸福房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂建造合同，承包職工食堂，工程造價(jià)為400萬(wàn)元（不含稅），預(yù)計(jì)總成本為320萬(wàn)元。　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（36號(hào)文附件2）　?。?）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。二、主要原始憑證及科目設(shè)置?。ㄒ唬┲饕紤{證　　2．普通發(fā)票（適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人）　　除增值稅扣稅憑證之外的票據(jù)（二）科目設(shè)置1．一般納稅人 （2）十大三級(jí)專欄“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置如下三級(jí)專欄：借方金額分析貸方金額分析進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅三、三級(jí)科目的核算——銷項(xiàng)稅額?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額的核算內(nèi)容　　1．銷項(xiàng)稅額核算內(nèi)容　　①企業(yè)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額； ②發(fā)生銷售退回或按照稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。（附列資料四：稅額抵減情況表） 由于我國(guó)目前增值稅的稅率、征收率等檔次太多，不同項(xiàng)目適用的稅率不同，對(duì)于業(yè)務(wù)內(nèi)容相近，但由于簽約項(xiàng)目名稱不同可能導(dǎo)致的稅率差異，需要引起各方關(guān)注。　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅?！　?%：（1）增值電信服務(wù)；（2）金融服務(wù)；（3）銷售無(wú)形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）；（4）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)；（5）提供生活服務(wù)：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。換言之，若購(gòu)進(jìn)將來(lái)不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，其進(jìn)項(xiàng)就不可以抵扣?！　?7%：（1）銷售或進(jìn)口貨物（除適用13%的貨物外）；（2）提供加工、修理、修配勞務(wù)； （3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。　　一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅征收率為3%。 　　小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！　?．按期預(yù)繳納稅 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！　、谝晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！　。?）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額?！　。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。賬務(wù)處理：借：銀行存款 　　　　　　　　　2 220 000　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　 2 000 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 220 000（2）月末上報(bào)計(jì)量，業(yè)主給予批復(fù)借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） 00 000　　貸：工程結(jié)算 200 000【例3】接上例，若2017年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 800 000元，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！　?017年7月1日，按11%計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=6011%=66 000（元）借：銀行存款 　　　666 000　　貸：預(yù)收賬款 　　600 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 66 000每月末確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 100 000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000　　【提示】若出租的是機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，按17%計(jì)稅，分錄同上，銷項(xiàng)稅額為102 000（6017%=102 000）元。乙公司在2017年12月25日支付貨款。2018年2月15日，公司將2017年11月建造完成的商品房小區(qū)售給乙公司10套，共計(jì)1000平米，每套售價(jià)500萬(wàn)元（不含稅），每套成本300萬(wàn)元，給乙公司提供房屋裝修，每套裝修總價(jià)款為20萬(wàn)元（不含稅）；銷售給乙公司建材共計(jì)120萬(wàn)元（不含稅）；物業(yè)費(fèi)按每平米每月3元（不含稅）計(jì)價(jià)?！纠?】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。　　【提示】　?、僖曂N售由營(yíng)業(yè)稅下的列舉式規(guī)定改為財(cái)稅【2016】36號(hào)文件下的概括性規(guī)定；　?、谶@種規(guī)定意味著今后納入視同銷售的行為越來(lái)越多。 稱為“平銷”，是因?yàn)樯唐返匿N售價(jià)格通常定為其進(jìn)貨價(jià)格，甚至低于進(jìn)貨價(jià)格； 稱為“返利”，是因?yàn)殇N售方要通過(guò)向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益返還作為補(bǔ)償。【例11】某商場(chǎng)（一般納稅人）2016年7月采取以舊換新方式銷售一批冰箱，開出普通發(fā)票，并注明已扣除舊冰箱折價(jià)34萬(wàn)元，實(shí)際收到貨款200萬(wàn)元(含稅)。 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　　 ?。?）收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)?！　。?）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。借：銀行存款 　　　　　　　　　　　3 510　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　3 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510注意：在多欄式明細(xì)賬中用紅字在借方的“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄登記　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情形（36號(hào)文第二十五條） 增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）； 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書； 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票； 完稅憑證； 出口企業(yè)的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》也可以抵扣。 納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣?！　≡诩{稅人使用升級(jí)版稅控設(shè)備后，已經(jīng)改為通過(guò)升級(jí)版稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票標(biāo)注“收購(gòu)”二