【正文】 1 關(guān)于“營改增” 試點(diǎn) 文件學(xué)習(xí) 一、“營改增”的歷史沿革 二、“營改增”的主要政策 三、“營改增”的會計處理 2 一、“營改增”的歷史沿革 1994 年稅制改革 增值稅改革預(yù)案 — 消費(fèi)型 — 全行業(yè) 分稅制財政體制 — 增值稅 — 中央 75%、地方 25%企業(yè)所得稅 — 中央企業(yè)所得稅、地方企業(yè)所得稅 — 地方財政得不到保證 增值稅改革分案調(diào)整為 — 保留營業(yè)稅 — 實行生產(chǎn)型增值稅稅率為 17%、 10%實行 消費(fèi)型增值稅稅率 23%高于西方 16%左右的水平 制造業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用 進(jìn)項稅額 — 先為 10%、后為 7% 增值稅憑 發(fā)票抵扣的鏈條 — 虛開發(fā)票 金稅一期、二期 — 趨于完善 2020 年市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展 — 向消費(fèi)型增值稅 轉(zhuǎn)型 2020年 振興東北 老工業(yè)基地 — 允許企業(yè)抵扣機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項稅額 — 為保財政收入 搞增量抵扣 2020年中 西部地區(qū) 26個老工業(yè)基地城市擴(kuò)圍 試點(diǎn) — 試點(diǎn) 歷時 6 年 2020年 1 月 全國實行全面向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型 3 2020 年推行“營改增”試點(diǎn) 背景有二： “十一五”指標(biāo) — 兩項未完成：服務(wù)業(yè)發(fā)展和節(jié)能減排 — 服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題 2020年全國人大宣布了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的法律體系已經(jīng)建成 — 最大稅種增值稅還不是法 — 十二五 增值稅要立法 營業(yè)稅 弊端 — 稅負(fù)重，如運(yùn)輸業(yè) — 重復(fù)征稅，如 專業(yè)化分工— 出口不退 “營改增”首要問題是降低稅負(fù) — 交通運(yùn)輸業(yè) 、服務(wù)業(yè)“雙降” — 小規(guī)模納稅人稅負(fù)普降 — 原一般納稅人稅負(fù)也下降 中央、地方財政收入影響 — 財政分配體制的調(diào)整 — 比增值稅轉(zhuǎn)型和“兩法”合并的影響 要寬、要大 上海率先試點(diǎn) — 國際金融中心、國際航運(yùn)中心建設(shè)的需要 —沒有國地稅征管的矛盾 — 財政補(bǔ)貼 試點(diǎn)情況： 截至 5 月底， 試點(diǎn)納稅人 萬戶 ，其中 一般納稅人 萬戶，占 %；小規(guī)模納稅人 9萬戶，占 %。新增試點(diǎn)納稅人 17147 戶，其中：有 10811 戶企業(yè)屬于在運(yùn)行期間增加試 4 點(diǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)項目，另有 6336戶為新辦企業(yè)。稅負(fù)下降的企業(yè)為12萬戶，占比近 90%。交通運(yùn)輸業(yè)下降的企業(yè)占比為 79%。整體稅負(fù)下降超過 80億元。 交通運(yùn)輸業(yè)少數(shù)企業(yè)稅負(fù)上升原因 — 資本有機(jī)構(gòu)成不同 —管理原因 — 試點(diǎn)改革的覆蓋面還不夠。 試點(diǎn)擴(kuò)圍 江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?等 8 個省市 — 8 月準(zhǔn)備 — 江蘇 10月 1日試點(diǎn) “洼地效 應(yīng) ” 據(jù)報道， 就在上周召開的省委十二屆三次全會上，省委書記羅志軍在部署下半年工作時，積極推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅就是其中一方面內(nèi)容。之后召開的省政府全體會 議上，省長李學(xué)勇明確要求，抓緊做好營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作。 據(jù)權(quán)威部門的初步預(yù)測，江蘇約有 20萬戶相關(guān)企業(yè)納入試點(diǎn)，其積極意義也是顯見的。一是稅制更加科學(xué)合理，解決了相關(guān)服務(wù)行業(yè)存在的重復(fù)征稅問題；二是有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。江蘇服務(wù)業(yè)占 GDP比重近年來年均提高 1個百分點(diǎn)以上，去年達(dá)到了 %。營改增后，相關(guān)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)總體下降，盈利空間擴(kuò)大，有利于增強(qiáng)國際競爭力，對產(chǎn)業(yè)鏈影響和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的提升也有著深遠(yuǎn)意義。如上海實施 “ 營改增 ” 試點(diǎn)后，國際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計享受出口 “ 零稅率 ” 政策，對技術(shù)轉(zhuǎn) 讓、技術(shù)咨詢 5 等服務(wù)貿(mào)易出口實行免稅政策，有利于企業(yè)擴(kuò)大服務(wù)業(yè)出口，提升出口競爭力。今年頭兩個月，就已經(jīng)吸引 12家跨國公司總部落戶 上海， “ 營改增 ” 增強(qiáng)了跨國公司總部落戶的意愿 。 二、“營改增”的主要政策 （一） 試點(diǎn)政策和試點(diǎn)范圍： “營改增”試點(diǎn)目前涉及 11個文件，包括： 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 》的通知（ 財稅 [2020]110 號 ） 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（ 財稅 [2020]111號 ） 附件 1： 交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 實施辦法 附件 2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 有關(guān)事項的規(guī)定 附件 3:交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 過渡政策的規(guī)定 國家稅務(wù)總局 關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅 6 一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 65號） 國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告 2020年第 66 號） 國家稅務(wù)總局 關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告 (國家稅務(wù)總局公告 2020 年第 74號 ) 國家稅務(wù)總局 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告 (國家稅務(wù)總局公告 2020 年第 77號 ) 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用 增值稅零稅率和免稅政策 的通知 (財稅 [2020]131 號 ) 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 (財稅 [2020]133號 ) 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū) 適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行） 》的公告 (國家稅務(wù)總局公告 2020 年第 13號 ) 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知 (財稅[2020]53 號 ) 7 1財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等 8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 (財稅[2020]71 號 ) 上述試點(diǎn)文件， 其中，最主要的是一個《方案》、一個《辦法》、兩個《規(guī)定》，試點(diǎn)《方案》和《辦法》定位在《實施細(xì)則》這個層級上 ，是試點(diǎn)的指導(dǎo)性文件。 按照 “營改增” 試點(diǎn)《方案》， 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，應(yīng)全部改征增值稅。 按照財稅【 2020】 111號文件的規(guī)定， 試點(diǎn)范圍確定 目前先行在交通運(yùn)輸業(yè) （包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)） 、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)，即（ 1+6）中試點(diǎn)。 其他服務(wù)行業(yè)今后將逐步推開。 （二）試點(diǎn) 《方案》 主要政策規(guī)定： 第一、 改革試點(diǎn)的主要稅制安排 。 在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率 。 租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率， 8 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率， 其他部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率 。 。 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 。 納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 。 服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。 第二、 改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排 。 試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行 財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。 。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。 。 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。 9 非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。 （三）試點(diǎn)《 實施 辦法》主要政策規(guī)定 詳見財稅【 2020】 111 號文件附件一： 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、 軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 10 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)的 其他個人 不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國 11 家稅務(wù)總局另行制定。 第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第八條 應(yīng)稅服務(wù) ，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 （ 10 項服務(wù) ） 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營業(yè)活動 ，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服 務(wù)。 （三） 單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 12 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形， 視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其 他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為 3%。 第四章 應(yīng)納稅額的計算 13 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十四條 增值稅的計稅方法，包括 一般計稅方法和簡易計稅方法。 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =