【正文】 1 關于“營改增” 試點 文件學習 一、“營改增”的歷史沿革 二、“營改增”的主要政策 三、“營改增”的會計處理 2 一、“營改增”的歷史沿革 1994 年稅制改革 增值稅改革預案 — 消費型 — 全行業(yè) 分稅制財政體制 — 增值稅 — 中央 75%、地方 25%企業(yè)所得稅 — 中央企業(yè)所得稅、地方企業(yè)所得稅 — 地方財政得不到保證 增值稅改革分案調整為 — 保留營業(yè)稅 — 實行生產(chǎn)型增值稅稅率為 17%、 10%實行 消費型增值稅稅率 23%高于西方 16%左右的水平 制造業(yè)運輸費用 進項稅額 — 先為 10%、后為 7% 增值稅憑 發(fā)票抵扣的鏈條 — 虛開發(fā)票 金稅一期、二期 — 趨于完善 2020 年市場經(jīng)濟發(fā)展 — 向消費型增值稅 轉型 2020年 振興東北 老工業(yè)基地 — 允許企業(yè)抵扣機器設備的進項稅額 — 為保財政收入 搞增量抵扣 2020年中 西部地區(qū) 26個老工業(yè)基地城市擴圍 試點 — 試點 歷時 6 年 2020年 1 月 全國實行全面向消費型增值稅轉型 3 2020 年推行“營改增”試點 背景有二： “十一五”指標 — 兩項未完成：服務業(yè)發(fā)展和節(jié)能減排 — 服務業(yè)的重復征稅問題 2020年全國人大宣布了社會主義市場經(jīng)濟體制的法律體系已經(jīng)建成 — 最大稅種增值稅還不是法 — 十二五 增值稅要立法 營業(yè)稅 弊端 — 稅負重，如運輸業(yè) — 重復征稅，如 專業(yè)化分工— 出口不退 “營改增”首要問題是降低稅負 — 交通運輸業(yè) 、服務業(yè)“雙降” — 小規(guī)模納稅人稅負普降 — 原一般納稅人稅負也下降 中央、地方財政收入影響 — 財政分配體制的調整 — 比增值稅轉型和“兩法”合并的影響 要寬、要大 上海率先試點 — 國際金融中心、國際航運中心建設的需要 —沒有國地稅征管的矛盾 — 財政補貼 試點情況： 截至 5 月底， 試點納稅人 萬戶 ，其中 一般納稅人 萬戶，占 %；小規(guī)模納稅人 9萬戶，占 %。新增試點納稅人 17147 戶，其中：有 10811 戶企業(yè)屬于在運行期間增加試 4 點服務業(yè)務項目，另有 6336戶為新辦企業(yè)。稅負下降的企業(yè)為12萬戶，占比近 90%。交通運輸業(yè)下降的企業(yè)占比為 79%。整體稅負下降超過 80億元。 交通運輸業(yè)少數(shù)企業(yè)稅負上升原因 — 資本有機構成不同 —管理原因 — 試點改革的覆蓋面還不夠。 試點擴圍 江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市） 等 8 個省市 — 8 月準備 — 江蘇 10月 1日試點 “洼地效 應 ” 據(jù)報道， 就在上周召開的省委十二屆三次全會上，省委書記羅志軍在部署下半年工作時，積極推進結構性減稅就是其中一方面內(nèi)容。之后召開的省政府全體會 議上，省長李學勇明確要求，抓緊做好營業(yè)稅改征增值稅試點準備工作。 據(jù)權威部門的初步預測，江蘇約有 20萬戶相關企業(yè)納入試點，其積極意義也是顯見的。一是稅制更加科學合理，解決了相關服務行業(yè)存在的重復征稅問題；二是有利于促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。江蘇服務業(yè)占 GDP比重近年來年均提高 1個百分點以上，去年達到了 %。營改增后，相關服務業(yè)企業(yè)稅負總體下降，盈利空間擴大，有利于增強國際競爭力，對產(chǎn)業(yè)鏈影響和經(jīng)濟結構的提升也有著深遠意義。如上海實施 “ 營改增 ” 試點后，國際運輸和研發(fā)設計享受出口 “ 零稅率 ” 政策，對技術轉 讓、技術咨詢 5 等服務貿(mào)易出口實行免稅政策，有利于企業(yè)擴大服務業(yè)出口，提升出口競爭力。今年頭兩個月，就已經(jīng)吸引 12家跨國公司總部落戶 上海， “ 營改增 ” 增強了跨國公司總部落戶的意愿 。 二、“營改增”的主要政策 （一） 試點政策和試點范圍： “營改增”試點目前涉及 11個文件，包括： 財政部 國家稅務總局 關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案 》的通知（ 財稅 [2020]110 號 ） 財政部 國家稅務總局 關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（ 財稅 [2020]111號 ） 附件 1： 交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點 實施辦法 附件 2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點 有關事項的規(guī)定 附件 3:交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點 過渡政策的規(guī)定 國家稅務總局 關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅 6 一般納稅人資格認定有關事項的公告 （ 國家稅務總局公告 2020年第 65號） 國家稅務總局 關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告 2020年第 66 號） 國家稅務總局 關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告 (國家稅務總局公告 2020 年第 74號 ) 國家稅務總局 關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告 (國家稅務總局公告 2020 年第 77號 ) 財政部 國家稅務總局 關于應稅服務適用 增值稅零稅率和免稅政策 的通知 (財稅 [2020]131 號 ) 財政部 國家稅務總局 關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知 (財稅 [2020]133號 ) 國家稅務總局關于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū) 適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行） 》的公告 (國家稅務總局公告 2020 年第 13號 ) 財政部 國家稅務總局 關于交通運輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知 (財稅[2020]53 號 ) 7 1財政部 國家稅務總局 關于在北京等 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 (財稅[2020]71 號 ) 上述試點文件， 其中，最主要的是一個《方案》、一個《辦法》、兩個《規(guī)定》，試點《方案》和《辦法》定位在《實施細則》這個層級上 ，是試點的指導性文件。 按照 “營改增” 試點《方案》， 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，應全部改征增值稅。 按照財稅【 2020】 111號文件的規(guī)定， 試點范圍確定 目前先行在交通運輸業(yè) （包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務） 、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務行業(yè)，即（ 1+6）中試點。 其他服務行業(yè)今后將逐步推開。 （二）試點 《方案》 主要政策規(guī)定： 第一、 改革試點的主要稅制安排 。 在現(xiàn)行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和 6%兩檔低稅率 。 租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率， 8 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率， 其他部分 現(xiàn)代服務業(yè)適用 6%稅率 。 。 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。 金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 。 納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 。 服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。 第二、 改革試點期間過渡性政策安排 。 試點期間保持現(xiàn)行 財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。 。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。 。 試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。 9 非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 ?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。 （三）試點《 實施 辦法》主要政策規(guī)定 詳見財稅【 2020】 111 號文件附件一： 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、 軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 10 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標 準的 其他個人 不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國 11 家稅務總局另行制定。 第二章 應稅服務 第八條 應稅服務 ，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、 有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。 （ 10 項服務 ） 應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。 第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。 非營業(yè)活動 ，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服 務。 （三） 單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。 12 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形， 視同提供應稅服務： （一）向其 他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%. （二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為 6%. （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為 3%。 第四章 應納稅額的計算 13 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十四條 增值稅的計稅方法，包括 一般計稅方法和簡易計稅方法。 第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額 =