【正文】 試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）有關(guān)政策 （一）混業(yè)經(jīng)營(yíng) 。 ，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo) 準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 光租業(yè)務(wù) ，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用， 不配備操作人員 ， 不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。 ，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。 （四）物流輔助服務(wù) 。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 ，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 。 （四）管道運(yùn)輸服務(wù) 。 （三）航空運(yùn)輸服務(wù) 。 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水 24 路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 第八章 附則 第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。 增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶 。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）納稅人 提供有 形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。組成計(jì)稅價(jià)格的公式 為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 第 三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。（ 1＋征收率） 第三十二條 納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不 17 得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷 售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工 程。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇， 但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 增值稅扣稅憑證 ，是指 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)， 除取得增值稅專用發(fā)票外 ，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%. （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （三） 單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。具體辦法由財(cái)政部和國 11 家稅務(wù)總局另行制定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)的 其他個(gè)人 不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 （三）試點(diǎn)《 實(shí)施 辦法》主要政策規(guī)定 詳見財(cái)稅【 2020】 111 號(hào)文件附件一： 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。 。 服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。 。 租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率， 8 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率， 其他部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率 。 按照財(cái)稅【 2020】 111號(hào)文件的規(guī)定， 試點(diǎn)范圍確定 目前先行在交通運(yùn)輸業(yè) （包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)） 、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)，即（ 1+6）中試點(diǎn)。如上海實(shí)施 “ 營(yíng)改增 ” 試點(diǎn)后，國際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)享受出口 “ 零稅率 ” 政策，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn) 讓、技術(shù)咨詢 5 等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策，有利于企業(yè)擴(kuò)大服務(wù)業(yè)出口，提升出口競(jìng)爭(zhēng)力。 據(jù)權(quán)威部門的初步預(yù)測(cè)，江蘇約有 20萬戶相關(guān)企業(yè)納入試點(diǎn)，其積極意義也是顯見的。整體稅負(fù)下降超過 80億元。 1 關(guān)于“營(yíng)改增” 試點(diǎn) 文件學(xué)習(xí) 一、“營(yíng)改增”的歷史沿革 二、“營(yíng)改增”的主要政策 三、“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理 2 一、“營(yíng)改增”的歷史沿革 1994 年稅制改革 增值稅改革預(yù)案 — 消費(fèi)型 — 全行業(yè) 分稅制財(cái)政體制 — 增值稅 — 中央 75%、地方 25%企業(yè)所得稅 — 中央企業(yè)所得稅、地方企業(yè)所得稅 — 地方財(cái)政得不到保證 增值稅改革分案調(diào)整為 — 保留營(yíng)業(yè)稅 — 實(shí)行生產(chǎn)型增值稅稅率為 17%、 10%實(shí)行 消費(fèi)型增值稅稅率 23%高于西方 16%左右的水平 制造業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用 進(jìn)項(xiàng)稅額 — 先為 10%、后為 7% 增值稅憑 發(fā)票抵扣的鏈條 — 虛開發(fā)票 金稅一期、二期 — 趨于完善 2020 年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 — 向消費(fèi)型增值稅 轉(zhuǎn)型 2020年 振興東北 老工業(yè)基地 — 允許企業(yè)抵扣機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額 — 為保財(cái)政收入 搞增量抵扣 2020年中 西部地區(qū) 26個(gè)老工業(yè)基地城市擴(kuò)圍 試點(diǎn) — 試點(diǎn) 歷時(shí) 6 年 2020年 1 月 全國實(shí)行全面向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型 3 2020 年推行“營(yíng)改增”試點(diǎn) 背景有二： “十一五”指標(biāo) — 兩項(xiàng)未完成：服務(wù)業(yè)發(fā)展和節(jié)能減排 — 服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題 2020年全國人大宣布了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的法律體系已經(jīng)建成 — 最大稅種增值稅還不是法 — 十二五 增值稅要立法 營(yíng)業(yè)稅 弊端 — 稅負(fù)重，如運(yùn)輸業(yè) — 重復(fù)征稅，如 專業(yè)化分工— 出口不退 “營(yíng)改增”首要問題是降低稅負(fù) — 交通運(yùn)輸業(yè) 、服務(wù)業(yè)“雙降” — 小規(guī)模納稅人稅負(fù)普降 — 原一般納稅人稅負(fù)也下降 中央、地方財(cái)政收入影響 — 財(cái)政分配體制的調(diào)整 — 比增值稅轉(zhuǎn)型和“兩法”合并的影響 要寬、要大 上海率先試點(diǎn) — 國際金融中心、國際航運(yùn)中心建設(shè)的需要 —沒有國地稅征管的矛盾 — 財(cái)政補(bǔ)貼 試點(diǎn)情況： 截至 5 月底， 試點(diǎn)納稅人 萬戶 ，其中 一般納稅人 萬戶，占 %；小規(guī)模納稅人 9萬戶，占 %。交通運(yùn)輸業(yè)下降的企業(yè)占比為 79%。之后召開的省政府全體會(huì) 議上，省長(zhǎng)李學(xué)勇明確要求，抓緊做好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作。營(yíng)改增后，相關(guān)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)總體下降，盈利空間擴(kuò)大，有利于增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈影響和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的提升也有著深遠(yuǎn)意義。 按照 “營(yíng)改增” 試點(diǎn)《方案》， 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，應(yīng)全部改征增值稅。 在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率 。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。 ?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服 務(wù)。 12 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。（ 1+稅 率）稅率 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。（ 1+稅率） 第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 購進(jìn)貨物 或者 接受加工修理修配勞務(wù) 和 應(yīng)稅服務(wù) ，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買 價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ： （一） 用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 （四） 接受的旅客 運(yùn)