【正文】 （免）稅概念 1第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)退（免）稅認(rèn)定管理 2一、 外貿(mào)企業(yè)退（免）稅認(rèn)定的概念 2二、 認(rèn)定時(shí)限及地點(diǎn) 2三、 認(rèn)定的類別以及相關(guān)手續(xù) 2第三節(jié) 出口貨物退(免)稅的計(jì)算 5一、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 5二、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 6第四節(jié) 出口貨物退(免)申報(bào)和視同內(nèi)銷申報(bào) 7一、 退(免)稅申報(bào)人的確定 7二、 申報(bào)程序及相關(guān)規(guī)定 7三、 出口貨物退稅單證裝訂要求 10四、 外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物相關(guān)規(guī)定 11第五節(jié) 出口貨物退(免)稅憑證的管理 14一、 退稅憑證 14二、 退稅憑證的相關(guān)政策 14第六節(jié) 出口退稅的受理和審核 17一、 受理 17二、 審核 17第七節(jié) 出口貨物退(免)稅證明管理 22一、 《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》 22二、 《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》 23三、 《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》 24四、 《代理出口貨物證明》 25五、 《代理出口未退稅證明》。 26六、 《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》 27七、 《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》 28八、 延期申報(bào) 29第八節(jié) 出口貨物退(免)稅相關(guān)管理規(guī)定 32一、 出口貨物退(免)稅單證備案有關(guān)規(guī)定 32二、 規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序有關(guān)規(guī)定 34第一節(jié) 出口退（免）稅概念我國(guó)的出口貨物退（免）稅，是指對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)的各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在用鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。各國(guó)的出口貨物退（免）稅制度是基于國(guó)際貿(mào)易規(guī)則體系和本國(guó)稅收法律、法規(guī)的框架建立的。《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)由于消費(fèi)時(shí)所需完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)他征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅”。這就是說(shuō)：一個(gè)國(guó)家可以對(duì)本國(guó)的出口產(chǎn)品退還或免征國(guó)內(nèi)稅，別國(guó)不得因此而對(duì)該國(guó)產(chǎn)品實(shí)施報(bào)復(fù)措施。世界貿(mào)易組織《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議》明確規(guī)定：“補(bǔ)貼是其成員境內(nèi)由某一政府或任何公共機(jī)構(gòu)作出財(cái)政支持或任何形式的收入支出或價(jià)格支持，由此給予的某種利益”。該協(xié)議的附錄二還規(guī)定：“間接稅免減計(jì)劃允許對(duì)在出口產(chǎn)品生產(chǎn)中的消費(fèi)投入前征收的前期累計(jì)間接稅進(jìn)行免征、減征或延期支持。同樣，退稅計(jì)劃允許對(duì)在出口產(chǎn)品生產(chǎn)中的消費(fèi)投入而征收的進(jìn)口費(fèi)用進(jìn)行減征或退還”。因此，出口貨物退（免）稅額只要不超過(guò)已征或應(yīng)征的間接稅，就不是出口補(bǔ)貼，是完全符合世界貿(mào)易組織的規(guī)定的?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：“有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅”。第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)退（免）稅認(rèn)定管理一、 外貿(mào)企業(yè)退（免）稅認(rèn)定的概念國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口貨物退（免）稅認(rèn)定，是國(guó)稅機(jī)關(guān)依照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)享受出口貨物退（免）稅政策企業(yè)的開業(yè)、變更和歇業(yè)進(jìn)行登記的常規(guī)管理，以保證國(guó)家出口退（免）稅政策得以正確執(zhí)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。通過(guò)出口貨物退（免）稅認(rèn)定，一方面主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以掌握外貿(mào)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)范圍。法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等基本情況，以便有效的組織和實(shí)施出口退（免）稅權(quán)益管理，另一方面，外貿(mào)企業(yè)辦理了出口退（免）稅認(rèn)定，其出口退（免）稅權(quán)益等得到了主管退稅機(jī)關(guān)的確認(rèn)和承認(rèn)。外貿(mào)企業(yè)可以按照國(guó)家稅收政策規(guī)定享受出口退（免）稅優(yōu)惠政策。二、 認(rèn)定時(shí)限及地點(diǎn)對(duì)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)者按《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)在首筆貨物出口之日起90日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。出口企業(yè)在辦理認(rèn)定前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)退稅，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過(guò)出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)需視同內(nèi)銷予以征稅。三、 認(rèn)定的類別以及相關(guān)手續(xù) 出口貨物退（免）稅認(rèn)定對(duì)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)者按要求填制《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，經(jīng)法人代表簽字并加蓋企業(yè)公章后，連同附送資料報(bào)送退稅機(jī)關(guān)。經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核，認(rèn)定表內(nèi)容填寫準(zhǔn)確、報(bào)送資料齊全，即受理認(rèn)定。企業(yè)附送的資料如下：1） 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定受理單》；2） 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》一式二份；3） 《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外貿(mào)企業(yè)資格證書》原件及復(fù)印件；4） 《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書》原件及復(fù)印件；另外企業(yè)還需出示《稅務(wù)登記證》（副本）原件（以便退稅機(jī)關(guān)審核通過(guò)后加蓋認(rèn)定時(shí)間章）和《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》（副本）原件注：企業(yè)在《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》中填列的退稅銀行及賬號(hào)須事先向主管征稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)（在CTAIS登錄該開戶銀行和帳號(hào)）。 變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定對(duì)外貿(mào)經(jīng)營(yíng)者改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、開戶銀行及賬號(hào)等退（免）稅認(rèn)定事項(xiàng)的，須持變更登記的有關(guān)證明和原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》及《變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表》等資料到退稅機(jī)關(guān)并辦理退（免）稅變更認(rèn)定手續(xù)。若變更開戶銀行及退稅賬號(hào)，企業(yè)附送的資料如下：1) 《變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表》一式二份2) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》一式二份3) 原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》4) 《變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定受理單》企業(yè)須將新的退稅銀行及賬號(hào)向主管征稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。變更其他事項(xiàng)，企業(yè)附送的資料如下：1) 《變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表》一式二份2) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》一式二份3) 原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》4) 《變更出口貨物退（免）稅認(rèn)定受理單》5) 已變更的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外貿(mào)企業(yè)資格證書》原件及復(fù)印件6) 已變更的《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書》原件及復(fù)印件 注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定外貿(mào)企業(yè)發(fā)生撤并，依據(jù)應(yīng)當(dāng)終止退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 申請(qǐng)注銷認(rèn)定時(shí)限外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記撤并之日起30日內(nèi)、辦理注銷稅務(wù)登記之前，填寫《出口退稅清算表》并向主管退稅機(jī)關(guān)提出注銷清算申請(qǐng)，主管退稅機(jī)關(guān)受理后，按照有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行清算，結(jié)清應(yīng)退補(bǔ)稅款。企業(yè)申請(qǐng)注銷退稅認(rèn)定附送的資料如下：1) 《注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定受理單》2) 《注銷出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)表》一式二份3) 原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》4) 《出口退稅清算表》一式二份第三節(jié) 出口貨物退(免)稅的計(jì)算一、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。實(shí)行出口退稅電子化管理后，浙江省外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算，均按“單票對(duì)應(yīng)法”計(jì)算應(yīng)退增值稅。所謂“單票對(duì)應(yīng)法”是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。它是出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版審核系統(tǒng)中設(shè)置的一種基本退稅方法。在同一次申報(bào)的同一關(guān)聯(lián)號(hào)的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，即進(jìn)貨、出口不結(jié)余?，F(xiàn)行的出口與進(jìn)貨對(duì)應(yīng)的方式主要有以下四種，一是出口一票對(duì)進(jìn)貨一票，二是出口多票對(duì)進(jìn)貨一票，三是出口一票對(duì)進(jìn)貨多票，四是出口多票對(duì)進(jìn)貨多票。(一) 一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 出口貨物應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)金額(不含增值稅)退稅率(二) 進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算l 進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式。出口貨物應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率－(進(jìn)口料件銷售金額稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款)(1) “外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額”，為購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上所列的金額，與一般貿(mào)易出口貨物退稅依據(jù)一致。(2) “進(jìn)口料件銷售金額”為外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上所列銷項(xiàng)金額。(3) “稅率”為進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的規(guī)定退稅率l 進(jìn)口料件采取委托加工方式。出口貨物應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率(三) 委托加工出口貨物的退稅額計(jì)算委托加工出口貨物是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方僅收取貨物加工費(fèi)和代墊輔助材料費(fèi)用的一種生產(chǎn)加工方式。應(yīng)當(dāng)注意的是，只有委托方購(gòu)進(jìn)原材料和對(duì)受托方加工費(fèi)(應(yīng)稅勞務(wù))及代墊輔料均取得增值稅專用發(fā)票，才能計(jì)算應(yīng)退稅額，其計(jì)算公式為：出口貨物應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅專用發(fā)票上不含增值稅金額原材料對(duì)應(yīng)的退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額出口貨物退稅率(四) 外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，由委托方申請(qǐng)退稅，申請(qǐng)退稅時(shí)必須取得受托方主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《代理出口貨物證明》及其它有關(guān)單證，其計(jì)算方法和一般貿(mào)易方式出口相同。(五) 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為：若取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的防偽稅控增值稅專用發(fā)票應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額適用征收率其中，適用征收率為按征收率（6%或4%）或按從低的退稅率退稅。二、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費(fèi)稅。退還消費(fèi)稅的辦法分別依據(jù)該應(yīng)稅消費(fèi)品的征收辦