【正文】 關(guān)于發(fā)布《證券投資基金會計核算辦法》的通知各基金管理公司、基金托管銀行：2006年11月，中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知》，明確證券投資基金（以下簡稱“基金”）自2007年7月1日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。為使基金行業(yè)會員更好地貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我們擬寫了《證券投資基金會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”），現(xiàn)予印發(fā)，請在基金實施新會計準(zhǔn)則的相關(guān)核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。特此通知。附件：證券投資基金會計核算辦法中國證券業(yè)協(xié)會二○○七年 月 日證券投資基金會計核算辦法一、總則（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”）的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《會計法》、《證券投資基金法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。（三）基金管理人和基金托管人對所管理、托管的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務(wù)會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨立。（四）基金管理人和基金托管人進(jìn)行基金會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則，確保對外提供的財務(wù)會計報告的信息真實、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。（五）本辦法中的會計科目編號，供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。（六）基金管理人和基金托管人應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計科目。對不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。對于明細(xì)科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。（七）基金的會計年度為1月1日起至12月31日止，基金首期年度會計報表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，基金末期年度會計報表的編制期間從相關(guān)年度的1月1日起至基金合同終止日止。（八）基金財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。（九）財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益（基金凈值）變動表。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。會計報表附注至少應(yīng)披露重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙墓蓶|等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。（十）向外提供的基金財務(wù)會計報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。（十一）除特別規(guī)定外，對基金未分配利潤的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活動產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)平準(zhǔn)金，不得進(jìn)行分配。（十二）基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基金的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計檔案。在確?；饡嫏n案安全、可靠保存的前提下，基金會計檔案可采用紙、磁、光盤等方便實用、易于保管的介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。二、會計科目順序號編 號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權(quán)證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應(yīng)收股利111204應(yīng)收利息121207應(yīng)收申購款131221其他應(yīng)收款141501待攤費用二、負(fù)債類152001短期借款162101交易性金融負(fù)債172202賣出回購金融資產(chǎn)款182203應(yīng)付贖回款192204應(yīng)付贖回費202206應(yīng)付管理人報酬212207應(yīng)付托管費222208應(yīng)付銷售服務(wù)費232209應(yīng)付交易費用242221應(yīng)交稅費252231應(yīng)付利息262232應(yīng)付利潤272241其他應(yīng)付款282501預(yù)提費用三、共同類293003證券清算款303101遠(yuǎn)期投資313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期項目四、所有者權(quán)益類344001實收基金354011損益平準(zhǔn)金364103本期利潤374104利潤分配五、損益類386011利息收入396101公允價值變動損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報酬436404托管費446406銷售服務(wù)費456407交易費用466411利息支出476605其他費用486901以前年度損益調(diào)整三、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1002 銀行存款一、本科目核算存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項，包括活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。 二、本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 （二）在存款期內(nèi)逐日計提銀行存款利息，按約定利率確認(rèn)存款利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 1021 結(jié)算備付金一、本科目核算為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項。 二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）將款項存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 1．如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際交收的款項，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。2．如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的款項，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。（三）逐日計提結(jié)算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未用于結(jié)算的款項。 1031 存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項，包括日常存出保證金、遠(yuǎn)期存出保證金、權(quán)證存出保證金等。 二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。對于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。 四、本科目期末借方余額，反映實際存出或交納的各種保證金余額。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。三、股票投資的主要賬務(wù)處理（一）買入股票，在交易日按股票的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進(jìn)行賬務(wù)處理：1．通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當(dāng)日借記“證券清算款（新股申購款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實際交收的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。2．通過網(wǎng)下申購的，按實際預(yù)交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購新股確認(rèn)日，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在收到退回余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在補付申購款時，按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存款”等科目。，確認(rèn)日按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目。（三）本基金申購、贖回ETF時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“基金投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。如本基金為ETF，在投資者申購、贖回本基金時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“實收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認(rèn)未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)原則進(jìn)行核算。（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)于除權(quán)除息日，借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。（六）估值日對持有的股票估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。買入股票后，在資金交收日，若無法及時足額完成當(dāng)日資金交收，在保留了該股票所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的情況下，仍應(yīng)對交易日已確認(rèn)的股票進(jìn)行估值。交收日之后，若基金補足資金完成交收，繼續(xù)對該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應(yīng)進(jìn)行賣出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。（七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出股票的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。1103 債券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算債券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。二、對非貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價”進(jìn)行明細(xì)核算。三、債券投資的主要賬務(wù)處理（一）非貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理，在交易日按債券的公允價值（不含支付價款中所包含的應(yīng)收利息）,借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按支付價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。，每日確認(rèn)利息收入，按債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價、到期價和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認(rèn)利息收入。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實際利率計算利息收入。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認(rèn)債券利息收入、收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時，應(yīng)考慮適用稅率等因素。，如為估值增值，按當(dāng)日（不含應(yīng)收利息）與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)