【正文】 企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理 不謀萬世者，不足謀一時；不謀全局者，不足謀一域。 —— （清）陳澹然 如何做好企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人 執(zhí)行力 企業(yè)財(cái)稅 管理人員 思考力 溝通力 企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理三大障礙： ——思想觀念問題：沒有想法 ——執(zhí)行操作問題：無法操作 ——溝通協(xié)作問題：無人配合 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 納稅管理五大空間 稅務(wù)經(jīng)理 思考力 納稅管理五大工具 納稅管理三大關(guān)鍵點(diǎn) 稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力 納稅管理三大技巧 企業(yè)內(nèi)部溝通力 企業(yè)外部溝通力 稅務(wù)經(jīng)理 溝通力 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 企業(yè)運(yùn)營活動循環(huán) 現(xiàn)金 銷售 庫存 應(yīng)收 賬款 債權(quán)人 股東 供應(yīng)商 稅務(wù)局 客戶 人力資源 流動 固定 權(quán)益 負(fù)債 銷售收入 銷售成本 運(yùn)營費(fèi)用 利潤 設(shè)備 固定資產(chǎn) 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 財(cái)務(wù)管理到底包括什么工作？ 錢從哪來 錢怎么花 錢怎么分 融資 內(nèi)部積累 預(yù)算核算 納稅 分紅 回饋社會 財(cái)務(wù)管理 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 財(cái)務(wù)管理的最高追求 ——企業(yè)價值最大化 什么是企業(yè)價值最大化？ 價值的多重理解（公平市價、投資價值、賬面價值、清算價值等） 收購企業(yè)的估值 ——將未來與現(xiàn)在完美結(jié)合的價值最大化。 ——將風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡協(xié)調(diào)的價值最大化。 ——將利益相關(guān)者利益綜合平衡的價值最大化。 企業(yè)價值最大化的數(shù)字化表現(xiàn) ——股東投資回報(bào)率 股東投資回報(bào)率 =稅后凈利潤 /股東投入總額 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 股東投資回報(bào)率 總資產(chǎn)收益率 財(cái)務(wù)杠桿 銷售凈利率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 成本費(fèi)用比率 稅負(fù)比率 應(yīng)收 賬款 周轉(zhuǎn)率 存貨 周轉(zhuǎn)率 資金 積壓 期間 應(yīng)付 賬款 周轉(zhuǎn)率 固定 資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)率 營業(yè) 收入 增長率 速動比率 利息保障倍數(shù) 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 納稅管理的全局性 訂購 進(jìn)貨 驗(yàn)收 入庫 領(lǐng)料 加工 在產(chǎn)品 成品 入庫 營銷 工作 收 入 行政及人力資源工作 財(cái)務(wù)管理工作 營銷費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 生產(chǎn)成本 所得稅 增值稅 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 我們的觀點(diǎn)： 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心問題，解決錢從那里來、錢怎么花、掙了錢怎么分的最基本問題。 納稅管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，不僅涉及利益，更重要的是涉及風(fēng)險(xiǎn)。 稅的問題同基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)問題密不可分，但稅法和會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異導(dǎo)致了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)管理是針對企業(yè) “ 資金 —資產(chǎn) —資金 ” 經(jīng)營循環(huán)的全面管理，涉及融資管理、預(yù)算與核算管理、納稅管理等多個方面。同樣，納稅管理依然是涉及企業(yè)全部經(jīng)營循環(huán)的全面管理。 財(cái)務(wù)管理和納稅管理是全體企業(yè)員工參與的工作，絕不只是財(cái)務(wù)和稅務(wù)部門的專門職能。 作為涉及眾多方面的全局性工作，財(cái)務(wù)管理和納稅管理都需要企業(yè)高層以戰(zhàn)略的眼光支持、參與和推進(jìn)。 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 納稅戰(zhàn)略管理中 稅務(wù)經(jīng)理的角色定位 決策參與者 執(zhí)行推進(jìn)者 溝通協(xié)調(diào)者 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 納稅管理六大空間 稅務(wù)經(jīng)理 思考力 納稅管理五大工具 納稅管理三大關(guān)鍵點(diǎn) 稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力 納稅管理三大技巧 企業(yè)內(nèi)部溝通力 企業(yè)外部溝通力 稅務(wù)經(jīng)理 溝通力 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 任何一個稅種都要對其特定的納稅人給與法律的界定，特定的納稅人繳納特定的稅收。在現(xiàn)實(shí)生活中，這種界定的理論層面包括的對象和實(shí)際層面包括的對象差別極大，也就是說空間非常大。 納稅主體空間 納稅人的性質(zhì)空間 納稅人主體 之間的空間 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 形式的空間 。 納稅人的組織 形式空間 納稅人的經(jīng)營 內(nèi)容空間 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人的性質(zhì)空間 （ 1）增值稅中的一般納稅人和小規(guī)模納稅人 案例：甲公司是開采企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅稅負(fù)在 %左右。乙公司是甲公司新近控股的開采企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù) 3，兩公司同在一個地區(qū)。公司股東提出了稅收籌劃方案： 甲公司將客戶分為兩類，第一類是需要增值稅專用發(fā)票的一般納稅人客戶；第二類是不需要增值稅專用發(fā)票的營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人客戶。甲公司把第二類客戶的業(yè)務(wù)交由乙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)且銷售，以此來達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。因小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率為 3%，故乙公司銷售比甲公司銷售有優(yōu)勢，增值稅稅負(fù)下降 。 乙公司需外購價值 200萬元的新設(shè)備。因乙是小規(guī)模納稅人，相應(yīng)的增值稅額。但增值稅額相應(yīng)計(jì)入設(shè)備價值中可抵扣企業(yè)所得稅金額為 25%=(萬元 )。如果由甲公司購置資產(chǎn)總價 200萬元，其中增值稅。甲公司可以將新設(shè)備租賃給乙公司使用，租賃期為 5年，年租賃費(fèi) 40萬元。將甲公司與乙公司合并考慮，甲公司 5年共收取租賃費(fèi) 200萬元，支付的營業(yè)稅為 200 5%=10(萬元 )，產(chǎn)生稅收成本收益為 =(萬元 )。另外繳納的營業(yè)稅可抵扣企業(yè)所得稅 10 25%=(萬元 )，共節(jié)稅 。 請問：上述兩個方案是否可行？風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？ 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人的性質(zhì)空間 （ 2）所得稅中的優(yōu)惠稅率企業(yè)和正常稅率企業(yè) 居民 企業(yè) 非居民 企業(yè) 完全 納稅義務(wù) 有限 納稅義務(wù) 小型微利企業(yè) 高新技術(shù)企業(yè) 其他企業(yè) 來源于境內(nèi)所得系 境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場所，或與境內(nèi)機(jī)構(gòu) 無實(shí)際聯(lián)系 其他情況 20% 10% 25% 25% 15% 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人的經(jīng)營內(nèi)容空間 流轉(zhuǎn)稅稅中的增值稅和營業(yè)稅 （ 1）混合銷售與兼營的經(jīng)營空間 案例： 甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品， 2022年 1月取得不含稅銷售額 500萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 50萬元，同時公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi) 40萬元。 請計(jì)算甲公司應(yīng)繳納多少流轉(zhuǎn)稅？ 思考 ： 有沒有辦法降低稅負(fù)？ 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人的經(jīng)營內(nèi)容空間 流轉(zhuǎn)稅稅中的增值稅和營業(yè)稅 （ 2）經(jīng)營內(nèi)容性質(zhì)的選擇空間 案例 某企業(yè)從事企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，為財(cái)務(wù)人員定期舉辦財(cái)稅知識培訓(xùn)，提供疑難問題咨詢，開展財(cái)稅人員交流，同時每月贈送財(cái)稅雜志兩本。 請問：該企業(yè)應(yīng)該繳納什么流轉(zhuǎn)稅？ 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人主體之間的空間 合謀偷稅 關(guān)聯(lián)交易 思考：貴公司有沒有關(guān)聯(lián)交易？是否與稅相關(guān)？ 納稅人征收方式的空間 核定征收與查賬征收 案例： 甲 企業(yè)屬核定征收，按照 10%應(yīng)稅所得率計(jì)算。 2022年正常業(yè)務(wù)收入 100萬元，另取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 500萬元，請問怎么所得稅征稅？ 乙企業(yè) 2022年為查賬征收，虧損 20萬元； 2022年該為核定征收，請問：2022年的虧損能否在 2022年彌補(bǔ)？如果 2022年虧損 20萬元， 2022年核定征收狀態(tài)下企業(yè)也出現(xiàn) 15萬元虧損， 2022年又改為查賬征收， 202 09年虧損是否可以在 2022年進(jìn)行彌補(bǔ)？ 企業(yè)納稅管理六大空間 二、納稅人的財(cái)務(wù)空間 案例 某企業(yè)預(yù)計(jì) 2022年一二季度將出現(xiàn)盈利 1000萬元，但是三四季度可能出現(xiàn)盈利下降現(xiàn)象，會計(jì)核算預(yù)計(jì)虧損 500萬元，全年估計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤 500萬元，所得稅 125萬元。 按照會計(jì)核算，一二季度累計(jì)預(yù)繳所得稅 250萬元，三四季度虧損500萬元無需預(yù)繳，但也不退稅。直至第二年匯算清繳結(jié)束后方可退還多預(yù)繳部分。 請問：如果你是財(cái)稅負(fù)責(zé)人，有無辦法解決這個問題？ 企業(yè)納稅管理六大空間 三、納稅人的管理空間 行政管理空間 思考：行政管理中哪些環(huán)節(jié)會影響企業(yè)稅負(fù)？ 生產(chǎn)管理空間 思考：生產(chǎn)管理中哪些環(huán)節(jié)會影響企業(yè)稅負(fù)？ 營銷管理空間 思考：營銷管理中哪些環(huán)節(jié)會影響企業(yè)稅負(fù)？ 企業(yè)納稅管理六大空間 四、納稅人的政策空間 稅法本身的彈性空間 流轉(zhuǎn)稅與所得稅與其他稅種的彈性比較 思考：流轉(zhuǎn)稅彈性空間大還是所得稅彈性空間大？ 稅收優(yōu)惠政策空間 （ 1）增值稅 案例 某企業(yè)為一般納稅人，將自己使用過的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，其中： 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的部分固定資產(chǎn)為 2022年購置，轉(zhuǎn)讓收入 150萬元 ； 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的部分固定資產(chǎn)為 2022年購置，轉(zhuǎn)讓收入為 200萬元； 用于出租的部分固定資產(chǎn)為 2022年購置，轉(zhuǎn)讓收入 300萬元。 請問：上述固定資產(chǎn)清理應(yīng)如何繳納增值稅？ 企業(yè)納稅管理六大空間 四、納稅人的政策空間 稅收優(yōu)惠政策空間 （ 2）營業(yè)稅 免征優(yōu)惠 扣除優(yōu)惠 減稅優(yōu)惠 案例 某企業(yè) 2022年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項(xiàng)，取得收入 450萬元，請問應(yīng)該如何納稅？ 營業(yè)稅？ 所得稅？ 思考：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何繳納營業(yè)稅？ 思考：個人租房如何交稅？營業(yè)稅？房產(chǎn)稅？個人所得稅？ 企業(yè)納稅管理六大空間 四、納稅人的政策空間 稅收優(yōu)惠政策空間 （ 3）所得稅 稅率優(yōu)惠 地區(qū)優(yōu)惠 特殊人群優(yōu)惠 行業(yè)優(yōu)惠政策 扣除優(yōu)惠政策 五、納稅人的地域與時間空間 地域空間 ——區(qū)域優(yōu)惠政策 時間空間 企業(yè)納稅管理六大空間 六、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管空間 不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度差異 思考：貴公司所在城市各區(qū)征管力度有無差異？ 不同政策理解的征管差異 不同工作人員的理解差異 思考：各位在工作中有沒有遇到過政策理解的差異，如何協(xié)調(diào)解決？ 企業(yè)納稅管理六大空間 我們的觀點(diǎn)： 一、企業(yè)納稅管理并非是簡單的依法辦事，在對法律底線的尊重基礎(chǔ)上，納稅管理也存在巨大的空間。 二、決策者對納稅人主體的選擇會影響未來的納稅管理和稅負(fù)高低； 三、財(cái)務(wù)體系是納稅管理的基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)體系本身為納稅管理提供了一定的可選擇空間； 四、企業(yè)管理會影響整個財(cái)務(wù)體系，從而影響納稅管理。 五、稅法政策體系本身考慮到了不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同經(jīng)營行為的差異，從而給了納稅人不同的選擇。 六、不同區(qū)域的政策環(huán)境差異巨大，為企業(yè)提供了地域空間；企業(yè)運(yùn)營的時間延續(xù)性與階段性的統(tǒng)一為納稅管理提供了時間空間； 七、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的目標(biāo)與手段存在差異，為我們帶來了征管空間； 八、存在空間不等于能利用好空間，但了解和理解空間的存在一定是利用空間的第一步。 企業(yè)運(yùn)營與納稅管理 納稅管理五大空間 稅務(wù)經(jīng)理 思考力 納稅管理五大工具 納稅管理三大關(guān)鍵點(diǎn) 稅務(wù)經(jīng)理 執(zhí)行力 納稅管理三大技巧 企業(yè)內(nèi)部溝通力 企業(yè)外部溝通力 稅務(wù)經(jīng)理 溝通力 納稅管理五大工具 一、盈利模式界定 由點(diǎn)及面型盈利模式 案例 龍發(fā)裝飾由單純加盟店盈利模式轉(zhuǎn)向加盟加特供貼牌材料的復(fù)合盈利模式。盈利模式的拓展和轉(zhuǎn)化必然導(dǎo)致經(jīng)營循環(huán)的變化，從而導(dǎo)致納稅管理的變化。 思考：舊模式和新模式稅收發(fā)生什么變化？作為財(cái)稅負(fù)責(zé)人如何應(yīng)對這種變化？ 納稅管理五大工具 一、盈利模式界定 資源彌補(bǔ)型盈利模式 案例 某消防工程公司承接房地產(chǎn)開發(fā)商樓盤的消防工程，工程總價款 500萬元人民幣。由于開發(fā)商資金緊張，該消防公司同開發(fā)商簽訂協(xié)議，開發(fā)商以十套房子抵償工程款，約定開盤后由開發(fā)商代賣。假定該類房子開盤價為 60萬元每套。 思考：該模式雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？風(fēng)險(xiǎn)何在？ 納稅管理五大工具 一、盈利模式界定 會員預(yù)繳費(fèi)模式 案例 真愛集團(tuán)旗下大型娛樂中心為招攬客戶，推出 VIP鉆卡會員服務(wù)，客戶支付十萬元即可成為鉆卡會員，享受若干服務(wù)優(yōu)惠，但約定該款項(xiàng)不得退還，只能消費(fèi)。每