【正文】 中國鐵路工程總公司財(cái)務(wù)部 北京財(cái)務(wù)培訓(xùn)中心 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 講座 主講：楊愛芬教授 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 講座 第一部分 ：實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的必要性 及新、舊會(huì)計(jì)制度的差異比較 第二部分 ：施工企業(yè)實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的基本 步驟、方法及有關(guān)問題的介紹 第一部分：實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的必要性 及新、舊會(huì)計(jì)制度的差異比較 ? 一、舊的行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 ? （一）缺乏客觀真實(shí)性 ? （二）缺乏可比性 ? （三）缺乏可操作性 ? 二、實(shí)施新的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 是完善國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度和與國際接軌的迫切需要和必然趨勢 ? （一）國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ) ? ? （二）實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度是對外開放和與國際接軌的現(xiàn)實(shí)要求 ? 三、新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的結(jié)構(gòu)內(nèi)容、主要特點(diǎn)和與舊會(huì)計(jì)制度差異比較 ? （一）新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? —— 正文部分：對會(huì)計(jì)核算的總體原則與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量的詳細(xì)規(guī)定 ? ——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表部分：關(guān)于會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的詳細(xì)說明 ? （二）新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的主要特點(diǎn) ? ——體現(xiàn)統(tǒng)一性原則 ? ——體現(xiàn)可靠性原則 ? ? ——體現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化潮流 ? ——體現(xiàn)中國特色 ? （三）新舊會(huì)計(jì)制度差異比較 ? ——總體結(jié)構(gòu)的差異 ? ——適用范圍的差異 ? ——主要內(nèi)容的差異，包括： ? 會(huì)計(jì)核算原則的差異 ? ⑴ 新增了實(shí)質(zhì)重于形式的原則 ? ⑵ 改變了相關(guān)性原則的提法 ? ⑶ 對歷史成本原則作了修正 ? ⑷ 加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原則的貫徹 ? ⑸ 強(qiáng)調(diào)了重要性原則 ? ⑹ 補(bǔ)充了及時(shí)性 原則 會(huì)計(jì)要素定義的差異 ? 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的差異 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表體系的差異 ? 制定指導(dǎo)思想和精神實(shí)質(zhì)的差異 第二部分 ：施工企業(yè)實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的基本步驟、方法及有關(guān)問題介紹 ? 一、實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的基本步驟和基本程序 ? （一）基本步驟：先試點(diǎn)后推廣 ? （二）基本程序： ? ——清查財(cái)產(chǎn) ? ——審計(jì)驗(yàn)證 ? ——提出申請 ? ——審核批復(fù) ? ? ? （三）企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì) ? 制度 》 的有關(guān)規(guī)定 ? ——母子公司實(shí)施新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的步驟可能先后不一致，但對外提供的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。 二、新舊制度會(huì)計(jì)科目的銜接和會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整轉(zhuǎn)換 ? （一）新舊制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化 原 《 施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 會(huì)計(jì)科目 65個(gè)，新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》會(huì)計(jì)科目 85個(gè)，其中撤消 22個(gè)，新增 41個(gè)，調(diào)整 20個(gè)，有 24個(gè)保持不變。 注 :黃色下劃線部分為增加科目；綠色下劃線部分為自行設(shè)置科目。 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán) 益類 成本類 損益類 撤 銷 22 個(gè) 備用金、 內(nèi)部往來 、采購保管費(fèi)、 庫存材料 、 周轉(zhuǎn)材料 、庫存半成品、長期投資、庫存產(chǎn)成品、 撥付所需資金 、 臨時(shí)設(shè)施 、 臨時(shí)設(shè)施攤銷 、專項(xiàng)工程支出、遞延資產(chǎn)（ 13）臨時(shí)設(shè)施清理 應(yīng)付利潤 (1) 上級撥入資金 (1) 工程施工 、 工業(yè)生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè) 、 輔助生產(chǎn) （ 4） 工程結(jié)算收入、工程結(jié)算成本、工程結(jié)算稅金及附加 （ 3） 工程結(jié)算 續(xù) 表 ? 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 新 增 41 個(gè) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、原材料、包裝物、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、工程物資、在建工程、未確認(rèn)融資費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用（ 24） 應(yīng)付股利 、代轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、預(yù)計(jì)負(fù)債 、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款、代銷商品款（ 6） 已歸還投資 (1) 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本 （ 3） 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入、所得稅、營業(yè)費(fèi)用、以前年度損溢調(diào)整（ 7） 續(xù) 表 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 調(diào) 整 20 個(gè) 現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期投資、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊（ 12） 應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、長期借款（ 4） 實(shí)收資本、資本公積 （ 2） 投資收益、營業(yè)外支出 （ 2） 續(xù) 表 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 不 變 24 個(gè) 物資采購、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理（ 7） 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其它應(yīng)付款、其它應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款（ 9） 盈余公積、本年利潤、利潤分配 （ 3） 其它業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 5） 不 （二）新舊會(huì)計(jì)科目內(nèi)容的變化與銜接 ，企業(yè)應(yīng)從新制度實(shí)施之日起，按新制度規(guī)定，設(shè)置新賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算； 的會(huì)計(jì)科目或名稱和核算內(nèi)容均有所變化的會(huì)計(jì)科目，調(diào)帳時(shí)，可以根據(jù)科目余額，直接（或分析后）轉(zhuǎn)入新開設(shè)的賬戶或沿用舊賬，然后再按新制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 （三） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢的處置 ——清查財(cái)產(chǎn)物資 ——核銷不實(shí)資產(chǎn) ——進(jìn)行賬務(wù)處理 ? （批準(zhǔn)后） （批準(zhǔn)前） ? ? 管理費(fèi)用、營業(yè) 待處理財(cái)產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 外收入（支出） 損溢 — 固（流） （材料、商品） ? ? ②盤虧、毀損、不實(shí) ①盤盈 ? ③盤盈 盈余（資本）公積、實(shí)收資本 ? ⑤核銷不實(shí)資產(chǎn) ? ④盤虧、毀損 ㈣ 新舊會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換 基本程序： ? 調(diào)帳舉例： ? （ 1）某工程公司 20xx年 12月 31日科目余額匯總表 和資產(chǎn)負(fù)債表如下： ? 原資產(chǎn)負(fù)債表 （調(diào)整前） 原科目余額 匯總表 （調(diào)整前） 調(diào)整分錄 新科目余額 匯總表 （調(diào)整后） 新資產(chǎn)負(fù)債表 （調(diào)整后） ? 科目余額匯總表（調(diào)整前） 編制單位： 工程公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額現(xiàn)金 40 短期借款 150 銀行存款 200 應(yīng)付票據(jù) 350 其它貨幣資金