現(xiàn)代會計理論研究方法(已修改)
2025-06-13 02:24 本頁面
【正文】 1 現(xiàn)代會計理論研究方法 2． 1 現(xiàn)代會計理論的種類 2． 2傳統(tǒng)的研究方法 2． 3創(chuàng)新的研究方法 現(xiàn)代會計理論的兩大流派是 規(guī)范性會計理論和 實證會計理論 。以及 行為會計理論 。 規(guī)范性理論 著重于說明會計“應(yīng)當是什么”，而不限于說明會計“是什么”。規(guī)范性理論是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務(wù)。 實證會計理論 研究的目的是要解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，并尋找這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。實證會計源于哲學(xué)中的實證理論，其創(chuàng)立者是 Watts和 Zimmerman。 傳統(tǒng)的會計研究方法包括： 歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法。 2 第一節(jié) 現(xiàn)代會計理論的種類 會計理論有各種流派，主要有以下兩大類 ； 2． 1． 1 規(guī)范性理論 （ Normative Theory) 規(guī)范性， 就是試圖從會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”會計實務(wù)。 規(guī)范性理論 （ NormativeTheory) 著重于說明會計“應(yīng)當是什么” (What should to be)，而不限于說明會計“是什么”。所以，規(guī)范性理論并不完全滿意于現(xiàn)有的會計慣例和做法，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務(wù)。 3 典型的規(guī)范性理論 美國會計學(xué)家穆尼茨 1961年發(fā)表的“會計的基本假定”、澳大利亞會計學(xué)家雷蒙德． J．錢伯斯 1966年發(fā)表的“會計、計量與經(jīng)濟行為。 20世紀 70年代末美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)表的“財務(wù)會計概念公告” (FASC)，都屬于典型的規(guī)范性理論。 4 2． 1． 2 實證會計理論 (Positive Accounting Theory) 實證會計理論 研究的目的就是要解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，并尋找這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。 實證會計理論的起源 實證會計 源于哲學(xué)中的實證理論。實證理論是 19世紀30年代由孔德在其名著（實證哲學(xué)教程 )中提出的。 孔德認為，哲學(xué)不應(yīng)以抽象推理而應(yīng)以實證的、確實的事實為依據(jù)，人們不可能也沒有必要去認識事物的本質(zhì)，科學(xué)只是主觀經(jīng)驗的描寫而不反映任何客觀規(guī)律。 實證理論 的最終目的是拓展這樣一種“理論”或“假設(shè)”，即對還未觀察到的現(xiàn)象做出有效和富有意義(即不落俗套 )的預(yù)測。 5 Watts和 Zimmerman將這一理論移植到會計學(xué)領(lǐng)域： (實證 )會計理論的目標； 解釋和預(yù)測會計實務(wù) 。 解釋 是為觀察到的實務(wù)提供理由。例如，實證會計理論應(yīng)當解釋為什么一些公司采用的是后進先出法(LIFO)，而不是先進先出法的存貨計價方法。 預(yù)測 是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。 6 如何構(gòu)建實證會計理論 實證法要求在構(gòu)建會計理論時，應(yīng)根據(jù) 實際效應(yīng) 或 實在的因果關(guān)系 來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。 人們在會計理論研究的許多方面，已應(yīng)用了實證法，如，會計上的利潤平滑規(guī)則，會計準則選擇的經(jīng)濟后果分析，會計信息與股票價格變動，等等。 7 實證會計理論所關(guān)注 的是什么原因促使企業(yè)采用這一種會計程序和方法而不是另外一種也可以被選擇的會計程序和方法，以及企業(yè)對新頒布之會計準則的反應(yīng)等。 實證會計還關(guān)心企業(yè)為什么會反對某一新會計準則的出臺或原有會計準則的取消。 這些現(xiàn)象的經(jīng)驗研究結(jié)果可預(yù)測出某些會計規(guī)章制度在其執(zhí)行時可能產(chǎn)生的影響。 8 實證會計理論研究的內(nèi)容 實證會計理論所關(guān)注的是經(jīng)濟和會計現(xiàn)象，并致力尋求如下問題的答案 （ 1）選擇不同會計方法的 成本和效益 是多少？ (2)制訂會計規(guī)章制度和會計準則 的成本和效益是多少 ? (3)財務(wù)報表以及其他 信息披露對股票市場的影響 是什么 ? (4)在有關(guān)的組織契約下，經(jīng)理人員的會計行為表現(xiàn)有何特點 ? 9 實證會計理論的假定： (1)所有的管理人員、投資者、債權(quán)人以及其他個人都是理性的，都 追求價值效用的最大化 ： (2)管理人員有權(quán)選擇會計政策以求得 效用的最大化 ，或改變企業(yè)的籌資、投資和生產(chǎn)方針以求得其效用最大化； (3)管理人員通常可以采取能使 企業(yè)價值最大化 的行動。 10 實證會計理論的方法論 實證會計理論 的倡導(dǎo)者們認為，實證會計理論在方法論上比規(guī)范會計理論更具科學(xué)性。 實證會計理論 直接或間接地構(gòu)成了經(jīng)濟學(xué)上大部分以經(jīng)驗為依據(jù)的研究基礎(chǔ)。它也是科學(xué)上廣為采用的理論觀點。 11 實證會計理論與規(guī)范性會計理論的比較 （ 1） 關(guān)于規(guī)范性命題的目標 Watts和 Zimmerman認為 規(guī)范性命題必須明確目標和目標函數(shù) 。 所謂目標函數(shù) (Objective Function)是指那些能影響設(shè)定目標的特定行為或變量。 規(guī)范會計有兩個可能的目標： 一是 經(jīng)濟效率 (Economic Efficiency)； 二是 財富的公平分配 (Equitable Distribution Of Wealth)，但這兩個目標都是不完美的或主觀的。 12 （ 2）規(guī)范性命題目標的缺陷 經(jīng)濟效率 并沒有把同一時點的利益的備選方案分成不同的等級，而對財富的公平分配則未考慮不同的人會有不同的偏好。 我們無法確證這些偏好將按可望導(dǎo)致一致性的結(jié)果或統(tǒng)一性的形式進行綜合； 即使能導(dǎo)致一致性或統(tǒng)一性的結(jié)果，可能也只是會計人員所確定的結(jié)果，它無法解決不同個人在決策方面的差異。 13 主觀性 規(guī)范會計理論所認定的目標及日標函數(shù)被認為是不受不同個人偏好的影響的。 如果根據(jù)目標和目標函數(shù)所做的推論符合邏輯，那么，其推論之結(jié)果自然也就無懈可擊 。 14 如果理論經(jīng)不起實踐的檢驗，那么這樣的理論就是不 可行的。 規(guī)
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