現(xiàn)代會計理論研究方法-在線瀏覽
2025-08-12 02:24本頁面
【正文】 目標 Watts和 Zimmerman認為 規(guī)范性命題必須明確目標和目標函數(shù) 。 規(guī)范會計有兩個可能的目標： 一是 經(jīng)濟效率 (Economic Efficiency)； 二是 財富的公平分配 (Equitable Distribution Of Wealth)，但這兩個目標都是不完美的或主觀的。 我們無法確證這些偏好將按可望導致一致性的結果或統(tǒng)一性的形式進行綜合； 即使能導致一致性或統(tǒng)一性的結果，可能也只是會計人員所確定的結果，它無法解決不同個人在決策方面的差異。 如果根據(jù)目標和目標函數(shù)所做的推論符合邏輯，那么，其推論之結果自然也就無懈可擊 。 規(guī)范會計理論 認為人們的行為與一定的目標相聯(lián)系。 實證會計理論 認為，規(guī)范會計理論中的結論是不可接受的。這些都是規(guī)范會計理論的范疇。 (2)正由于這是一個價值判斷問題，因此也不可能證實或反駁財務會計應當向投資者提供企業(yè)維持其經(jīng)營能力的信息。 16 實證會計理論具有以下各項優(yōu)點 (1)可以通過實證研究來檢驗某一假設是否合理，從而可以接受或拋棄某理論，就方法論而言要優(yōu)于規(guī)范會計理論。 17 (3)可以 評價現(xiàn)有會計原則的合理性 ，這是規(guī)范會計理論無可比擬的。 18 行為會計理論 行為會計 (Behavioral Accounting)是研究特定約束條件下會計行為的指向及其變動規(guī)律的學科，它是會計學、行為科學、心理學、社會學等學科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。 會計行為是各約束條件的函數(shù)。 一般情況下，有什么樣的一組約束條件，就有與之相對應的會計行為，包括 會計個體的行為相關會計群體或組織的行為 等。 20 東南大學遠程教育 會計理論 第 七 講 主講教師： 吳斌 21 第二節(jié) 傳統(tǒng)的研究方法 在現(xiàn)代會計理論的發(fā)展過程中，出現(xiàn)了眾多的會計理論學派，如 描述性會計理論、規(guī)范性會計理論、決策性會計理論、實證會計理論 等。 傳統(tǒng)研究方法，是指長期占主導地位的一些會計理論構建方法。 22 2． 2． 1 歸納法 歸納法的特點是，通過對大量現(xiàn)象進行觀察，然后加以分類，從中概括出有關概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。 23 圖示如下： 24 2． 2． 2 演繹法 (Deductive ApProach) 演繹法的概念 演繹法 是從一定的基本概念出發(fā)，推導出研究對象的邏輯性結構。 25 例如 ， 財務會計中，根據(jù) “持續(xù)經(jīng)營” 前提假設，可以推出結論：生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)有為了以后的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此可以不考慮其市價變動。 因此能進而推導出歷史成本計量原則以及在此基礎上證明是合理的一系列資產(chǎn)、負債的計價技術和程序。 應該注意： 推導結論取決于前提命題，如果前提命題錯誤，則整個理論結構都將是錯誤的。 逐步推導會計原則和會計準則或程序。 演繹法 的運用可以有兩種不同的邏輯推理 第一，假設一基本原則一準則一具體程序； 第二，目標一信息質(zhì)量特征一要素一確認； 29 演繹推導的基本步驟 (1)確定財務會計的基本假設或目標； （ 2)說明基本假設或目標對財務會汁的指導作用； (3)根據(jù)既定假設或目標，推導相關的基本原則和概念； (4)以基本原則或概念來指導必要的會計準則； (5)進一步規(guī)定具體的會計處理程序。 20世紀 70年代之前 第一種演繹方法較為流行。 31 2． 2． 3倫理法 (Ethical Approach) 倫理法又稱道德法。 這些道德標準主要包括； 公允，真實、合理、不偏不倚等。 33 美國會計學家吉姆斯 帕蒂洛 強調(diào)應當把道德標準作為會計的主要概念，即財務會計的基本標準應當是道德標準， 道德標準和它的方法應符合邏輯和前后一貫，而其推理過程的最終驗證在于現(xiàn)實中的應用。 各方面的利益都要公平地加以考慮?！昂侠怼眲t要求遵循正式或非正式認可的公正準則或程序處理。 提供資產(chǎn)負債表來表達公司的財務狀況，提供損益計算書表達會計年度中的利潤或虧損。 36 美國的公認會計原則 美國會計界對“公允性”也有兩種理解： 其一，“公允性”是獨立于公認會計原則之外的基本原則； 其二，“公允性”不獨立于公認會計原則之外，但應作為財務報表評價的最高標準。 37 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA) 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)在有關審計準則和職業(yè)道德守則中的規(guī)定。 38 國際會計準則委員會 財務報表 被描述為： 按 真實和公允 的觀點反映財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況的變化。 國際會計準則委員會也注意到會計信息質(zhì)量要求上獲得普遍認可的道德標準。 39 2． 2． 4 社會學法 (Socialogieal Approach) 用社會學法構建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應承擔的社會責任。 現(xiàn)有會計原則、準則和程序的評價，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財務報告對社會各個集團利益的影響。為了實現(xiàn)這一目標，它假定已經(jīng)存在一種既定的“社會價值”，可以用來作為建立會計理論的標準。 貝德福得還進一步認為，社會利益的最大化與會計上的收益計量密切相關。所以，“經(jīng)營收益”的計量可以起到潤滑劑的作用，它能促進社會的經(jīng)營職能充分發(fā)揮。 41 社會經(jīng)濟會計 倡導應用社會學方法來構建會計理論，并試圖建立財務會計的一個新分支 ——社會經(jīng)濟會計 。 42 社會學法強調(diào)會計應提示企業(yè)對社會的責任。 “公司報告”提出了一些新的年度報表，如增值表和 雇員 (就業(yè) )報告等，強調(diào)研究“社會會計”，盡可能提示企業(yè)經(jīng)營活動使社會發(fā)生的成本與效益關系。報告這些信息，對于說明該企業(yè)在社會環(huán)境中的作用是重要的。 公司的社會經(jīng)營
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