【正文】 第三章 借貸記賬法的應(yīng)用 ? 學(xué)習(xí)目的與要求 ? 學(xué)習(xí)本章的目的，是掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，包括資金籌集業(yè)務(wù)核算 .供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算 .生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算 .銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算及財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算，并要求學(xué)生在了解制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程總分類核算主要賬戶的用途、結(jié)構(gòu)，掌握其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本會(huì)計(jì)分錄的編制方法。 ? 重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題 ? 本章重點(diǎn) ： ? ? ? ? ? 第一節(jié) 工業(yè)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 供應(yīng) 銷售 生產(chǎn) 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，資金形態(tài)在不斷地發(fā)生變化，形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 資 金 籌 集 資金 投放 資金 分配 資金 運(yùn)營(yíng) 資金 回收 第一節(jié) 工業(yè)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 資金籌集業(yè)務(wù) ? 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù) ? 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) ? 利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù) 二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第一節(jié) 工業(yè)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 資金籌集業(yè)務(wù) ● 所有者投入 ● 從債權(quán)人處借入 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金周轉(zhuǎn) ● 供應(yīng)過(guò)程 ● 生產(chǎn)過(guò)程 ● 銷售過(guò)程 ●財(cái)務(wù)成果與計(jì)算 資金退出業(yè)務(wù) ●上交稅金、向投資者支付利潤(rùn) ●償還借款或債券本息、向其他單位投資 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、籌集資金業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （一） 權(quán)益資金 實(shí)收資本（股本） （ 1）實(shí)收資本的含義：實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 （ 2）實(shí)收資本的分類： ① 按投資主體不同可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金及外商資本金等 ② 企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同可分為：接受貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價(jià)證券投資和接受無(wú)形資產(chǎn)投資等。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資本公積 資本公積是企業(yè)收到投資者超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 資本公積金的內(nèi)容：資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的 利得和損失 。 企業(yè)自用的土地或建筑物轉(zhuǎn)化為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分計(jì)入資本公積金的貸方 。 將持有到期的投資重分類為可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的部分計(jì)入了資本公積的借方。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）負(fù)債資金的內(nèi)容 短期借款 是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需 要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期在 1 年以內(nèi) ( 含 1年）的各種借款。 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行等金融結(jié)構(gòu)借入的償還 期在 1年以上或超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的各種 借款。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、權(quán)益資金的核算 實(shí)收資本的核算 (1) 賬戶的設(shè)置 “實(shí)收資本” 賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。它是專門用來(lái)核算企業(yè)的所有者投入的資本金增減變動(dòng)情況。 借 實(shí)收資本 貸 按規(guī)定進(jìn)行減少資本的數(shù)額 ①投資人投入企業(yè)的資本 ②按規(guī)定用資本公積、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額 余額：實(shí)際收到的資本總額 明細(xì)賬設(shè)置：按投資主體的不同設(shè)置 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （ 2）實(shí)收資本（股本）的主要賬務(wù)處理 企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ① 企業(yè)如果收到貨幣資金投資，按貨幣資金的實(shí)際數(shù)入賬； ② 如果收到是材料物資投資，可按實(shí)際成本或市價(jià)、評(píng)估價(jià)入賬； ③如果收到的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資，則按雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)入賬。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （ 3）例題解析 【 例題 1】 A有限責(zé)任公司，接受乙公司投資的不需要安裝的固定資產(chǎn)一臺(tái)，合同約定價(jià)格為 2022 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為 340 000元，合同約定價(jià)格與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。 編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 2 340 000 貸：實(shí)收資本 —乙公司 2 340 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例題 2】 A有限責(zé)任公司，接受現(xiàn)金投資 100 000 000元，占注冊(cè)資本總額 200 000 000元的50% 。 則該企業(yè)接受投資的會(huì)計(jì)處理為： 編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 100 000 000 貸：實(shí)收資本 100 000 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例題 3】 A股份有限公司接受甲公司原材料投資一批，合同價(jià)值為 100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為 17 000元，則該企業(yè)接受投資會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17 000 貸：實(shí)收資本 —甲公司 117 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資本公積金的核算 (1) 賬戶的設(shè)置 “ 資本公積 ” 賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。它是專門用來(lái)核算企業(yè)收到所有者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益得利得和損失。包括資本或股本溢價(jià)；直接計(jì)入所有者權(quán)益得利得和損失。 借 資本公積 貸 轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額 形成的資本公積的數(shù)額 余額：資本公積金的結(jié)存數(shù)額 明細(xì)賬設(shè)置：按資本溢價(jià)、其他資本公積等設(shè)置 注： 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)，無(wú)論現(xiàn)金與非現(xiàn)金，均計(jì)入當(dāng)期損益，不再直接計(jì)入“資本公積”。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （ 2）資本公積的賬務(wù)處理 1）資本溢價(jià)。除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其資本利潤(rùn)率通常高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)有內(nèi)部積累，新投資者加入企業(yè)后，對(duì)這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分形成資本溢價(jià)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例題 4】 B有限責(zé)任公司，有兩位投資者投資 200 000元設(shè)立，每人各出資 100 000元，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到 300 000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需要繳入現(xiàn)金 110 000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。 B公司已經(jīng)收到現(xiàn)金投資，假定不考慮其他因素， B公司的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 110 000 貸：實(shí)收資本 100 000 資本公積 10 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 2）股本溢價(jià) 股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。與其他類型的企業(yè)不同股份制企業(yè)在新成立時(shí)就可能產(chǎn)生股本溢價(jià)。按面值發(fā)行股票的情況下，不產(chǎn)生股本溢價(jià)。按溢價(jià)發(fā)行股票只有票面價(jià)值計(jì)入股本，超出面值部分計(jì)入資本公積金。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例題 5】 A股份有限公司經(jīng)過(guò)國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股 2022000股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格 7． 5元／股，股款已全部存人銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“股本”和“資本公積”三個(gè)賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；股東對(duì)公司投資的增加是所有者權(quán)益的增加，其中面值部分應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方，溢價(jià)額部分應(yīng)記入“資本公積”賬戶的貸方。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 15 000 000 貸：股本 2 000 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 13 000 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （ 一）短期借款 1設(shè)置賬戶 ①“短期借款”賬戶。登記向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入在 1年以內(nèi)（含 1年）的各種借款。 ②“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)在籌集資金和使用資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。其借方登記財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入”本年利潤(rùn)“賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用的凈額。 ③“應(yīng)付利息”本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。借方登記應(yīng)付利息的減少，貸方登記應(yīng)付利息的增加，期末余額在貸方表示應(yīng)付未付的利息費(fèi)用。 借 短期借款 貸 已歸還借款本金 取得的借款本金 余額：尚未歸還的本金數(shù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 (3）例題解析 【 例題 6】 7月 1日 A股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，向銀行申請(qǐng)取得期限為 6個(gè)月的借款 1 000000元，存人銀行 . 會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例題 7】 承 【 例題 6】 ，假如上述 A公司取得的借款年利率為 3％，利息按季度結(jié)算，計(jì)算 1個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 ?編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例題 8】 9月 30日 A公司用銀行存款 7500元，支付本季度的借款利息。 編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付利息 7 500 貸：銀行存款 7 500 【 例題 9】 12月 31日短期借款到期， A公司用銀行存款 1 000 000元償還到期的短期借款。 編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （二）長(zhǎng)期借款 賬戶的設(shè)置： “長(zhǎng)期借款”賬戶核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款本金及利息的取得和償還情況。 明細(xì)賬設(shè)置：分別“本金”、“利息調(diào)整”、等進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)取得長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶， 貸記“長(zhǎng)期借款 — 本金”賬戶；如果有差額，還應(yīng)借 記“長(zhǎng)期借款 — 利息調(diào)整”賬戶。 借 長(zhǎng)期借款 貸 償還借款的本息 ①取得借款的本金 ②期末應(yīng)計(jì)利息 余額：尚未歸還的本息 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用： △ 屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用； △ 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 △ 如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程；固定自資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?【 例題 10】 A公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線 (工期 2年 )，向中國(guó)銀行取得期限為 3年的人民幣借款 5 000 000元，存入銀行。 ?編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 本金 5 000 000 【 例題 11】 假如上述借款年利率 6％，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定借入月應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。 編制的會(huì)計(jì)分錄如下 （兩年內(nèi)）： 借：在建工程 25 000 貸：長(zhǎng)期借款 –利息調(diào)整 25 000 【 例題 12】 A公司長(zhǎng)期借款到期，全部?jī)斶€該筆借款的本金和利息。 編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 長(zhǎng)期借款 本金 5 000 000