【正文】 應(yīng)付職工薪酬 —工資 2022 4公司購入的需要安裝的 A設(shè)備安裝完畢，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本。 （ 3）計(jì)算材料的 采購成本 ，辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。 按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他稅費(fèi) (價(jià)內(nèi)稅）， 包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、大宗物資的市內(nèi)采購費(fèi)等。 分配標(biāo)準(zhǔn)之和 (分配標(biāo)準(zhǔn)一般有重量、買價(jià)或體積 ) 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =材料采購費(fèi)用分配率 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 【 例 】 某企業(yè)從甲公司購入甲材料 20噸，單價(jià) 1 000元；乙材料30噸，單價(jià) 2 000元，甲、乙兩種材料共同負(fù)擔(dān)的外地運(yùn)雜費(fèi) 2 000元，按照材料的重量比例進(jìn)行分配，分別計(jì)算甲、乙材料的采購成本。包括買價(jià)和采購費(fèi)用。 借 原材料 貸 入庫材料的實(shí)際采購成本 領(lǐng)用材料的實(shí)際成本 余額：庫存材料的實(shí)際成本 明細(xì)賬設(shè)置：按材料品種、類別或規(guī)格設(shè)置 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 “應(yīng)付賬款” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。它是專門用來核算因企業(yè)購買材料物資、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 企業(yè)已交納的各種稅金 企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 余額：多交的稅金 余額：未交的稅金 借 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 貸 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額 ② 已交稅金 銷項(xiàng)稅額 余額：尚未抵扣的增值稅 余額：尚未交納的增值稅 明細(xì)賬設(shè)置：按稅種設(shè)置 明細(xì)賬設(shè)置：設(shè) “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 等 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 關(guān)于增值稅 增值稅 是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其所得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流傳稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)價(jià)款 增值稅稅率 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 ：甲材料 8 000千克，單價(jià) 40元；乙材料 5 000千克，單價(jià) 30元，增值稅稅率 17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清。同時(shí)用銀行存款支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi) 5 200元。 ? 應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 —丙材料 201 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 34 000 貸：應(yīng)付賬款 —裕興工廠 235 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 1日，東方公司從南方公司購入甲 50000千克，單價(jià) ，計(jì) 245000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款 41650元，代墊運(yùn)雜費(fèi) 5000，全部款項(xiàng)已用銀行存款付清，材料尚未到達(dá)（ 291650）。 ? 6. 12月 20日，本月購入的甲、乙、丙材料均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購成本。 期間費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本 ，而要在月末全部直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 4）確定成本項(xiàng)目： 直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 （ 5）歸集和分配各種費(fèi)用。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶的設(shè)置 “生產(chǎn)成本” 賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。核算企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及其分配結(jié)轉(zhuǎn)情況。 ? 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 ? —— B產(chǎn)品 330 000 ? 貸：原材料 —— 甲材料 450 000 ? —— 乙材料 200 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 用途 甲材料 乙材料 材料耗用 制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A產(chǎn)品耗用 B產(chǎn)品耗用 數(shù)量 8 000 10 000 金額 200 000 250 000 數(shù)量 6 000 4 000 金額 120 000 80 000 合計(jì) 320 000 330 000 合計(jì) 18 000 450 000 10 000 200 000 650 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 【 例 2】 承上例，假如 A公司 2022年 12月份只生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，耗用材料的其它情況如表所示： ? 借：制造費(fèi)用 240 000 ? 管理費(fèi)用 9 000 ? 貸：原材料 —— 甲材料 201 000 ? —— 乙材料 48 000 用途 甲材料 乙材料 材料耗用 車間一般耗用： 管理部門耗用 數(shù)量 4 000 200 金額 200 000 1 000 數(shù)量 2 000 400 金額 40 000 8 000 合計(jì) 240 000 9 000 合計(jì) 4 200 201 000 24 000 48 000 249 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 （二）人工費(fèi)的歸集與分配 ： 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 2）職工福利費(fèi) 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)） 4）住房公積金 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6）非貨幣性福利 7）其他職工薪酬 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （ 2）設(shè)置賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 1）貨幣性職工薪酬。 ? ③銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。應(yīng)付工資總額 5475000元，其中：生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 2640000；生產(chǎn) B產(chǎn)品工人工資 1710000；車間人員工資 420220； ? 廠部人員工資 59 000；外設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 115000. ? 借：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 2 640 000 ? —B產(chǎn)品 1 710 000 ? 制造費(fèi)用 420 000 ? 管理費(fèi)用 590 000 ? 銷售費(fèi)用 115 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 475 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 2）非貨幣性職工薪酬。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利”科目。該型號(hào)服裝市場銷價(jià)為每套為 1 000元，B公司適用的增值稅稅率為 17%。 A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? ①企業(yè)發(fā)放工資。一方面使企業(yè)的一種負(fù)債減少了 42022元，記入“應(yīng)付職工薪酬”借方，另一方面使另一種資產(chǎn)減少 42022，記入其他應(yīng)收款的貸方。因而無法直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，必須先將其歸集在“制造費(fèi)用”賬戶中，到月終按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 制造費(fèi)用的內(nèi)容包括： 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，其性質(zhì)從屬于“固定資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類。 ? 借：制造費(fèi)用 76 000 ? 管理費(fèi)用 30 000 ? 貸：累計(jì)折舊 106 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 （二）制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 時(shí)）總數(shù)生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工待分配的制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率 ? 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)） 制造費(fèi)用分配率 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 【 例 8】 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額分配計(jì)入兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒃摲N產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 借 庫存商品 貸 完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本 發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本 余額：庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本 明細(xì)賬設(shè)置：按產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)置。假設(shè)， A公司生產(chǎn)的 A、 B兩種產(chǎn)品是本月開始投入生產(chǎn)，本月全部完工，而且兩種產(chǎn)品都沒有期初余額。核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用。 ? 公司開出現(xiàn)金支票 1 000元，支付本月車間經(jīng)營性租入設(shè)備租金 1 000元。 ? 1800元，余款交回。 （合計(jì) 19000，分配率 B8920 15．本月生產(chǎn) A1000件、 B500全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ? 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 ?該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶 （ 1） 由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入； （ 2） 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶的凈收入 已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 期末無余額或本年累計(jì)數(shù)額 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 ?該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。采用從價(jià)定率征收方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。 ? 營業(yè)稅 是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)根據(jù) 行政區(qū)劃 作為標(biāo)準(zhǔn)。 作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。增值稅率 17%，貨款已收存銀行。 借：應(yīng)收賬款－南方廠 15 210 貸：主營業(yè)務(wù)收入－ A產(chǎn)品 13 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 210 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 B 產(chǎn)品 2 00件，每件售價(jià) 180元，增值稅率17%，收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值 42120元，期限 5個(gè)月。 借：銀行存款 6630 貸：預(yù)收賬款 —— 丙公司 6630 A(1200)、 B產(chǎn)品 (700)的銷售成本，其中A單位成本 80元， B單位成本 120元。 其他業(yè)務(wù)收支 核算的主要內(nèi)容有 ：其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、其他業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)算與交納營業(yè)稅金及附加等。 借：其他業(yè)務(wù)成本 80000 貸：原材料 —— 丙材料 80000 ，取得收入 50 000元，存入銀行 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利潤＝營業(yè)利潤 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)費(fèi)用 管理用費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 公允價(jià)值變動(dòng)損失（ +收益） 資產(chǎn)減值損失 +投資收益（ 投資損失） 綜合收益的含義 綜合收益是指企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的與所有者以外的其他各方之間的交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)額。 該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入 ， 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 、 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 、 債務(wù)重組利得 、 政府補(bǔ)助 、 盤盈利得 、 捐贈(zèng)利得