【正文】 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ （二）復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法 ： 是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額 ， 同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法 。 3） 有利于對全面經(jīng)濟業(yè)務(wù) 進行試算平衡。 2月份， A公司向 B公司購入原材料 100噸，每噸價格為 150元，貨款共支付 15000元，合同并規(guī)定了購貨所發(fā)生的運費和途中損失全部由 A公司負擔(dān)， A公司在到貨后一周內(nèi)付款。 ? ? 銀行存款 短期借款 ? 10000 10000 ? 這樣的記賬結(jié)果表現(xiàn)出的資金運動形式為：資金從占用（資產(chǎn)）來，回到來源（權(quán)益）去。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ ?第四，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負債及所有者權(quán)益方內(nèi)部不同項目之間發(fā)生有增有減，增減金額相等的變化。記賬符號是記入賬戶方向的指示標記。是把登記賬戶的規(guī)律性用某種形式規(guī)定下來，也叫記賬公式，它是記賬規(guī)律性的具體體現(xiàn)。 ? 是根據(jù)復(fù)式記賬的基本平衡原理而設(shè)計的，它具體體現(xiàn)了在復(fù)式記賬法下獨有的特殊的對經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄結(jié)果正確性的檢驗技巧。 在 15世紀中后期，在威尼斯，形成了一種較為完備的借貸記賬方式。 – 借貸記賬法在檢查賬簿記錄正確性時應(yīng)用了等式： – （ 1） “ 資產(chǎn)＝權(quán)益 ” （其中的權(quán)益分為所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）， – （ 2） “ 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 ” ，這一能說明企業(yè)資金來源與資金運用的原始等式 – （ 3） “ 資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入 ” ，這一能夠綜合反映資金運動動態(tài)與靜態(tài)關(guān)系的會計等式。 ? 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)取得了一項可供使用的現(xiàn)實資產(chǎn) ——銀行存款 1000000元，同時，必須說明這項可供使用的 1000000元資產(chǎn)的來源或提供者：作為債權(quán)人的銀行具有 500000萬元的權(quán)益和作為所有者的投資人享有 500000元的權(quán)益。收入、費用和利潤之間的關(guān)系可表述為：收入（ 50000）－費用（ 35000）＝利潤（ 15000） ? 此時企業(yè)資產(chǎn)、費用、負債、所有者權(quán)益及收入之間的關(guān)系為： ? 資產(chǎn)（ 1015000）＋費用（ 35000）＝負債（ 500000）＋所有者權(quán)益（ 500000）＋收入（ 50000） ? 該企業(yè)的資產(chǎn)全部為銀行存款，其中 15000元是由于對原始投資與借入資金使用后產(chǎn)生的增值部分，即銷售商品取得的利潤。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ ?“有借必有貸 ” 反映了賬戶之間借貸的對應(yīng)關(guān)系； ?“ 借貸必相等 ” 體現(xiàn)了借貸雙方數(shù)字上的勾稽關(guān)系 ?這一記賬規(guī)則適于任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這種分錄主要包括三個要素 :會計賬戶、記賬符號和金額。 ? 【 例 39】 A公司在年初向銀行借入的 10000元 3個月期短期借款到期。 ?【 例 311】 4月 18日， A企業(yè)收到 B 企業(yè)前欠的貨款 24800元，其中收到現(xiàn)金 800元，其余以銀行轉(zhuǎn)賬收訖。 ? 如上例中的一借二貸可以拆分為兩個簡單分錄： 借：管理費用 貸：其他應(yīng)收款 借：管理費用 貸：現(xiàn) 金 ? 為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，一般是一個賬戶借方同幾個賬戶貸方對應(yīng)，或相反，一個賬戶貸方同幾個賬戶借方對應(yīng)。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ 四、試算平衡公式和方法 ?（一）借貸平衡公式 ?為了保證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性 ,需要在一定時期終了時 ,根據(jù)會計等式的基本原理 ,對賬戶記錄進行檢驗 ——試算平衡。 ? 利用這種平衡關(guān)系 ,就可以檢查各賬戶記錄是否正確 ,以提高會計核算的質(zhì)量。 ?有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則，體現(xiàn)了資金的平衡原理，使用便捷。 ?分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“ 原材料 ” 項目增加 15000元，應(yīng)記在該賬戶的借方，另一方面引起負債要素的 “ 應(yīng)付賬款 ” 項目增加15000元，應(yīng)記在該賬戶的貸方。 ?分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起資產(chǎn)要素中的“ 固定資產(chǎn) ” 項目增加 300000元，應(yīng)記在該賬戶的借方，另一方面引起所有者權(quán)益要素的 “ 實收資本 ”項目增加 300000元，應(yīng)記在該賬戶的貸方。一借一貸，借貸方金額相等。 ?會計分錄為： ?借：現(xiàn)金 ? 貸：銀行存款 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ ?【 例 318】 向 A公司開出一張金額為 500000元的兩個月期商業(yè)匯票，用以抵償原欠購買材料款。 ?分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面引起所有者權(quán)益要素中的 “ 實收資本 ” 項目增加 350000元，應(yīng)記在該賬戶的貸方，另一方面引起所有者權(quán)益要素的另一要素 ——“資本公積 ” 減少 350000元，應(yīng)記在該賬戶的借方。一借一貸，借貸方金額相等。 ?會計分錄為： ?借：短期借款 ? 貸：銀行存款 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ 【 例 322】 25日，用銀行存款支付廣告費10000元。 ?會計分錄為： ?借：主營業(yè)務(wù)成本 ?貸：庫存商品 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ ?【 例 324】 將主營業(yè)務(wù)收入 650000元轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 ?會計分錄為： ?借：所得稅費用 ? 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ?借：本年利潤 ? 貸：所得稅費用 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學(xué)１ ?【 例 326】 31日，分別按 10%提取法定盈余公積和法定公益金。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。 ?在結(jié)賬前，應(yīng)該對在賬簿中登記的會計業(yè)務(wù)進行檢驗 ——是否符合會計平衡原理。如果將本期會計記錄填入科目平衡表后，發(fā)現(xiàn)有發(fā)生額和余額不相等的情況，就表明賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查明更正。 總分類帳和明細分類帳的平行登記應(yīng)該做到 ： （ 1）原始憑據(jù)相同； （ 2）會計期間一致； （ 3）借貸方向一致； （ 4）金額相等。如果通過核對發(fā)現(xiàn)總分類賬戶的金額與其所屬的三個明細賬戶合計數(shù)金額不等，表明總分類賬或明細分類賬的登記有誤，應(yīng)及時查明更