【正文】 ——代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 2）支付非貨幣性工資 ? 【 例 6】 承 【 例 4】 B有限責(zé)任公司開始發(fā)放服裝。一方面使企業(yè)的負(fù)債減少 1 000 000元，記入應(yīng)付職工薪酬的借方。 B公司的有關(guān)會計處理如下： ? 借：生產(chǎn)成本 432 900 ? 管理費(fèi)用 35 100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 468 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）發(fā)放職工薪酬 ? 1）支付貨幣資金工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。 ? 難以認(rèn)定收益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 ? 企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象， 按照該產(chǎn)品公允價值 ，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利”科目。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? ④應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。包括車間非生產(chǎn)人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，該賬戶月末無余額。包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 （ 6）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之 間進(jìn)行分配。 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序 （ 1）收集、整理成本計算的原始資料。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程就是產(chǎn)品的制造過程，同時也是各種生產(chǎn)要素的耗費(fèi)過程，這個過程是工業(yè)企業(yè)整個經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。 ? 6日，東方公司從北方公司購入乙料 20220千克，單價 ，計 49000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款 8330元，代墊運(yùn)雜費(fèi) 1 000元，款欠，材料尚未到達(dá)（ 58330）。運(yùn)雜費(fèi)按照材料的重量比例進(jìn)行分配 ? 在這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，用銀行存款支付 5 200元的材料運(yùn)雜費(fèi)是甲、乙兩種材料共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)按照要求對其進(jìn)行分配： ? 運(yùn)雜費(fèi)分配率 =5 200247。材料尚未驗(yàn)收入庫。分為進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅 當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 銷項(xiàng)稅額 是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額。包括價款、增值稅等。它是專門用來核算企業(yè)因購買材料物資、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 借 在途物資 貸 外購材料的實(shí)際采購成本 ①買價 ②采購費(fèi)用 已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本 余額：尚未驗(yàn)收入庫或在途物資的實(shí)際成本 明細(xì)賬設(shè)置：按購入材料規(guī)格或品種設(shè)置 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 “ 原材料 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 外地運(yùn)雜費(fèi)分配率＝ 2 000247。 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 采購費(fèi)用的分配 采購費(fèi)用中，凡是能直接分清受益對象的，就要計入相應(yīng)的材料成本中去 。 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 （二） 材料采購成本的構(gòu)成 外購材料的實(shí)際成本＝買價＋采購費(fèi)用 買價，是指購貨發(fā)票注明的貨物金額 采購費(fèi)用包括： 采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 應(yīng)編制會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 43100 貸：在建工程 43100 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購業(yè)務(wù)核算 （一）材料采購業(yè)務(wù) 核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。 明細(xì)賬設(shè)置：按工程名稱設(shè)置 借 在建工程 貸 固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理所發(fā)生的工程實(shí)際支出 實(shí)際交付使用的固定資產(chǎn)原始價值 余額：尚未交付使用的固定資產(chǎn)原始 價值 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 舉例 1方圓公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為 20 000元，增值稅 3400元，另支付運(yùn)雜費(fèi) 1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。包括設(shè)備的買價、支付的不允許抵扣的增值稅、支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及保險費(fèi)等。 外購固定資產(chǎn)的入賬價值： （ 1）不需要安裝的固定資產(chǎn)的入賬成本包括：買價、相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員的培訓(xùn)費(fèi)等。 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程是為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程。 ?編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 本金 5 000 000 【 例題 11】 假如上述借款年利率 6％，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。 企業(yè)取得長期借款時，借記“銀行存款”賬戶， 貸記“長期借款 — 本金”賬戶；如果有差額，還應(yīng)借 記“長期借款 — 利息調(diào)整”賬戶。 ?編制的會計分錄如下： 借：財務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例題 8】 9月 30日 A公司用銀行存款 7500元，支付本季度的借款利息。其借方登記財務(wù)費(fèi)用的增加，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入”本年利潤“賬戶的財務(wù)費(fèi)用的凈額。編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 15 000 000 貸：股本 2 000 000 資本公積 —— 股本溢價 13 000 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （ 一）短期借款 1設(shè)置賬戶 ①“短期借款”賬戶。按溢價發(fā)行股票只有票面價值計入股本，超出面值部分計入資本公積金。按照投資協(xié)議，新投資者需要繳入現(xiàn)金 110 000元，同時享有該公司三分之一的股份。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。包括資本或股本溢價；直接計入所有者權(quán)益得利得和損失。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （ 3）例題解析 【 例題 1】 A有限責(zé)任公司，接受乙公司投資的不需要安裝的固定資產(chǎn)一臺，合同約定價格為 2022 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為 340 000元，合同約定價格與公允價值相符，不考慮其他因素。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、權(quán)益資金的核算 實(shí)收資本的核算 (1) 賬戶的設(shè)置 “實(shí)收資本” 賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。 企業(yè)自用的土地或建筑物轉(zhuǎn)化為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于其賬面價值的部分計入資本公積金的貸方 。 資 金 籌 集 資金 投放 資金 分配 資金 運(yùn)營 資金 回收 第一節(jié) 工業(yè)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 ? 資金籌集業(yè)務(wù) ? 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù) ? 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) ? 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) ? 利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù) 二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第一節(jié) 工業(yè)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 資金籌集業(yè)務(wù) ● 所有者投入 ● 從債權(quán)人處借入 企業(yè)的經(jīng)營與資金周轉(zhuǎn) ● 供應(yīng)過程 ● 生產(chǎn)過程 ● 銷售過程 ●財務(wù)成果與計算 資金退出業(yè)務(wù) ●上交稅金、向投資者支付利潤 ●償還借款或債券本息、向其他單位投資 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、籌集資金業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （一） 權(quán)益資金 實(shí)收資本（股本） （ 1）實(shí)收資本的含義：實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 ? 重點(diǎn)和難點(diǎn)問題 ? 本章重點(diǎn) ： ? ? ? ? ? 第一節(jié) 工業(yè)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 供應(yīng) 銷售 生產(chǎn) 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個環(huán)節(jié)，資金形態(tài)在不斷地發(fā)生變化，形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 資本公積金的內(nèi)容：資本溢價（股本溢價）、直接計入所有者權(quán)益的 利得和損失 。 長期借款 長期借款是企業(yè)向銀行等金融結(jié)構(gòu)借入的償還 期在 1年以上或超過 1年的一個營業(yè)周期的各種 借款。 ① 企業(yè)如果收到貨幣資金投資，按貨幣資金的實(shí)際數(shù)入賬； ② 如果收到是材料物資投資，可按實(shí)際成本或市價、評估價入賬； ③如果收到的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，則按雙方評估確認(rèn)價入賬。它是專門用來核算企業(yè)收到所有者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益得利得和損失。除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不產(chǎn)生資本溢價。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例題 4】 B有限責(zé)任公司，有兩位投資者投資 200 000元設(shè)立，每人各出資 100 000元，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)， A有限責(zé)任公司注冊資本增加到 300 000元，并引入第三位投資者加入。按面值發(fā)行股票的情況下，不產(chǎn)生股本溢價。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；股東對公司投資的增加是所有者權(quán)益的增加，其中面值部分應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方，溢價額部分應(yīng)記入“資本公積”賬戶的貸方。用來核算企業(yè)在籌集資金和使用資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、傭金、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 借 短期借款 貸 已歸還借款本金 取得的借款本金 余額：尚未歸還的本金數(shù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 (3）例題解析 【 例題 6】 7月 1日 A股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，向銀行申請取得期限為 6個月的借款 1 000000元，存人銀行 . 會計分錄編制如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例題 7】 承 【 例題 6】 ，假如上述 A公司取得的借款年利率為 3％，利息按季度結(jié)算，計算 1個月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 明細(xì)賬設(shè)置：分別“本金”、“利息調(diào)整”、等進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ?【 例題 10】 A公司為購建一條新的生產(chǎn)線 (工期 2年 )，向中國銀行取得期限為 3年的人民幣借款 5 000 000元，存入銀行。 編制的會計分錄如下： 借： 長期借款 本金 5 000 000 長期借款 利息調(diào)整 900 000 貸：銀行存款 5 900 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、目的：練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二、資料：新華公司某年 3月份資金籌集業(yè)務(wù)如下： （一） 3月 5號，接銀行通知，收到巨龍公司投資 300 000元； （二） 3月 10號，宏遠(yuǎn)公司投入機(jī)器設(shè)備一套，價值 50 000元； （三） 3月 12號，向銀行借入期限 6個月借款 100 000元； （四） 3月 15號，向銀行借入期限 5年的借款 800 000元； （五） 3月 20號，一筆長期借款到期，本金共計 350 000元； （六） 3月 31號，預(yù)提本月短期借款利息 800元； （七） 3月 31號，一筆 50 000元短期借款到期，歸還本息 50 600元（前已預(yù)提利息 400元）。 企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定。它是專門用來核算企業(yè)購入的不需要安裝，或者經(jīng)過安裝，建造完工轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)原始價值增減變動及余額情況。包括買價、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝過程中所發(fā)生耗用的各種材料物資、安裝人員、工程技術(shù)人員的工資及其福利費(fèi)及以銀行存款支付的其他費(fèi)用等實(shí)際發(fā)生的各種支出 。 應(yīng)編制會計分錄為：借：在建工程 7000 貸：銀行存款 5000