【正文】 第十章 其他稅會計 ?學(xué)習(xí)目標 ?通過學(xué)習(xí)，了解各種輔助性稅會計的基本內(nèi)容，掌握各種輔助性稅會計的基本方法，提高各種輔助性稅會計核算的實務(wù)操作能力。 第一節(jié) 資源稅會計 ? 一、資源稅概述 ? (一 ) 資源稅概念及特點 ? 資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級差收入，就其銷售數(shù)量征收的一種資源稅。 ? 。 從理論上講 ， 資源稅的征稅范圍應(yīng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源 ， 但我國資源稅法中只規(guī)定對礦產(chǎn)品 、 鹽資源進行征稅 。 ? 。 資源稅以開采者取得的原料產(chǎn)品級差收入為征稅對象 ， 不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品 ， 因而具有一次課征的特點 。 ? 。 資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計稅依據(jù) ， 采取較大幅度的定額稅率 ，按投資條件好壞 、 盈利多少區(qū)別計稅 (二 )資源稅納稅人 ?在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個人 ， 為資源稅的納稅義務(wù)人 。 具體包括國有企業(yè) 、 集體企業(yè) 、 私營企業(yè) 、 股份制企業(yè) 、外商投資企業(yè) 、 外國企業(yè)和行政單位 、 事業(yè)單位 、軍事單位 、 社會團體及其他單位 ， 以及個體經(jīng)營者和其他個人 。 中外合作開采石油 、 天然氣 ， 按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費 ， 暫不征收資源稅 。 ?獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。 (三 )資源稅征稅范圍 ? 。從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。但由于我國開征資源稅還缺乏經(jīng)驗，因而稅法中只將礦產(chǎn)品和鹽列入征稅范圍，主要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽 7類。 ? 。 ? (1)伴生礦。 ? (2)伴采礦。 ? (3)伴選礦。 (四 )資源稅稅目和單位稅額 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，資源稅按照應(yīng)稅資源的地理位置開采條件、資源優(yōu)劣等，實行地區(qū)差別幅度定額稅率。對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標準，在浮動 30％幅度內(nèi)核定。其稅目稅額參見表 10— 1。 表 10 — 1 資源稅稅目、稅額幅度表 稅 目 稅 額 幅 度 一、原油 二、天然氣 三、煤炭 四、其他非金屬礦原礦 五、黑色金屬礦原礦 六、有色金屬礦原礦 七、鹽 固體鹽 液體鹽 8 ～ 30 元 / 噸 2 ～ 15 元／千立方米 0 . 3 ～ 5 元 / 噸 O . 5 ～ 20 元 / 噸 2 ～ 30 元 / 噸 O . 4 ～ 30 元 / 噸 1 0 ～ 60 元 / 噸 2 ～ 10 元 / 噸 (五 )資源稅納稅期限及納稅地點 ? 資源稅的納稅期限為 1日、 3日、 5日、 10日、15日或者 1個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計算納稅。 納稅人以月為納稅期時，自期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅；以日為納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)算上月稅款。 ?納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山或油 (氣 )田 (獨立礦山或獨立油氣田、聯(lián)合企業(yè) )，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省 (區(qū)、市 )的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位 (如獨立礦山或獨立油氣田、聯(lián)合企業(yè) )，按照采掘地各礦井的實際銷售量 (或自用量 )及適用的單位數(shù)額計算劃撥?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納。納稅人在本省 (區(qū)、市 )范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省 (區(qū)、市 )稅務(wù)機關(guān)確定。 (六 )資源稅的優(yōu)惠政策 ? 、 修井的原油免稅 。 ? ， 因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的 ， 由省 、市 、 自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅 。 ?。具體包括：對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征 60％，按規(guī)定稅額標準的 40％征稅；對應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征 30％，按規(guī)定稅額標準的 70％征稅。 二、資源稅計算及申報 ? (一 ) 資源稅的計算 ? 資源稅應(yīng)納稅額的計算 ， 取決于資源稅的單位稅額及課稅數(shù)量兩個因素 ， 關(guān)鍵是正確確定課稅數(shù)量 —— 計稅依據(jù) 。 —— 計稅依據(jù) ?納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的 ， 以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 。 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的 ， 則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 。 ?(1)原油和天然氣。對外直接銷售的原油和天然氣，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；自產(chǎn)自用的原油和天然氣，以自用量為課稅數(shù)量；因無法準確掌握納稅人銷售量或自用量的原油和天然氣，以其產(chǎn)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油，如與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油的數(shù)量課稅。 ?(2)原煤 。 對外直接銷售的原煤 ， 以實際銷售為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤 、 選煤或用于煉焦 、發(fā)電 、 機車及生產(chǎn)生活等用煤 ， 均以動用時的原煤量為課稅對象；對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的 ， 可按加工產(chǎn)品的綜合回收率 ， 將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量 。 綜合回收率及洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量的計算公式如下： ?綜合回收率＝ (原煤入洗后的等級品合計數(shù)量 247。 入洗的原煤數(shù)量 ) 100％ ?洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量＝洗煤的數(shù)量 247。 綜合回收率 ?(3)金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦 。 對外直接銷售的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦 ， 以實際銷售數(shù)量為課稅對象；自產(chǎn)自用的金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦 ， 以實際移送數(shù)量為課稅對象；因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的 ， 將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量 。 選礦比及精礦課稅數(shù)量的計算公式如下： ?選礦比＝耗用的原礦數(shù)量 247。 精礦數(shù)量＝精礦品位 247。 原礦品位 ?精礦課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量 選礦比 ? (4)鹽。納稅人直接銷售原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅對象；以自產(chǎn)的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿以及加工其他產(chǎn)品的，均以自用或加工時移送使用量為課稅對象；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售量為課稅對象。 ?資源稅應(yīng)納稅額 ， 按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算 ， 其計算公式如下： ?應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量 單位稅額 ?納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽 ， 其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除 。 ?扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計算公式為： ?代扣代繳資源稅稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量 適用單位稅額 (二 )資源稅的納稅申報 ? 資源稅的納稅人不論本期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期進行納稅申報，在規(guī)定時間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 (資源稅納稅申報表 )一式三份 (見表 10— 2)。 表 10 — 2 資源稅納稅申報表 填報日期： 年 月 日 納稅人識別號 金額單位：元 ( 列至角分 ) 納稅人名稱 稅款所屬時期 年 月 產(chǎn)品名稱 課稅單位 課稅數(shù)量 單位稅額 應(yīng)納稅款 預(yù)繳稅款 應(yīng)補 ( 退 ) 稅款 備注 應(yīng) 納 稅 項 目 免稅 項目 如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄 如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄 備 注 代理人名稱 代理人地址 代理人 ( 簽章 ) 會計主管 ( 簽章 ) 經(jīng)辦人 ( 簽章 ) 納稅人 ( 簽章 ) 經(jīng)辦人 電話 以下由稅務(wù)機關(guān)填寫 收到申報表日期 接收人 三、資源稅會計處理 ? (一 )會計科目設(shè)置 ? 為反映和監(jiān)督企業(yè)資源稅稅額的計算和繳納情況，凡是需要繳納資源稅的納稅人應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶，該賬戶貸方登記本期應(yīng)繳納的資源稅稅額，借方登記實際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，實際生產(chǎn)情況不同其核算方法亦有所不同。 (二 )資源稅會計處理 ? ?企業(yè)對外銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品，按規(guī)定計算出應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅稅額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶；上交資源稅時，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 ? ?企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計處理與銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的會計處理不同，其應(yīng)繳納的資源稅計入生產(chǎn)成本，即借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ”等賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶。 ? ?企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購價款，借記 “ 物資采購 ” 等賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 等賬戶；按代扣代繳的資源稅借記 “ 物資采購 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶。上交資源稅時，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 ? ?納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽銷售的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。所以在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記 “ 物資采購 ” 等賬戶，按應(yīng)付的全部價款，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等賬戶；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)納的資源稅稅額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶； 將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額扣抵液體鹽已納資源稅后的余額上交時，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交資源稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 第二節(jié) 房產(chǎn)稅會計 ? 一 、 房產(chǎn)稅概述 ? (一 )房產(chǎn)稅概念