管理會(huì)計(jì)教案第三章本量利分析(已修改)
2025-01-23 11:37 本頁(yè)面
【正文】 第三章 本－量－利分析 ?第一節(jié) 本－量－利分析的基本假設(shè) ?第二節(jié) 本－量－利分析 ?第三節(jié) 本－量－利分析的擴(kuò)展 第一節(jié) 本－量－利分析的基本假設(shè) 一、何為 本－量－利分析 二、本－量－利分析的基本假設(shè) ? WhatIf分析 ? 企業(yè)銷(xiāo)售量、價(jià)格、成本一定的情況下，利潤(rùn)會(huì)是多少？ ? 企業(yè)想要保本，銷(xiāo)售量必須達(dá)到多少？ ? 企業(yè)要想獲得一定的盈利，銷(xiāo)售量必須達(dá)到多少？ ? 市場(chǎng)價(jià)格下降了，要想維持現(xiàn)有的利潤(rùn)水平，銷(xiāo)售量必須增長(zhǎng)多少？ ? 企業(yè)降低價(jià)格可以促進(jìn)銷(xiāo)售，價(jià)格究竟應(yīng)為多少，才能保證企業(yè)利潤(rùn)最大化？ ? 企業(yè)擴(kuò)張帶來(lái)了固定成本的增加，銷(xiāo)售量必須增加多少才能彌補(bǔ)固定成本的增加？ 一、何為 本－量－利分析 —— 是對(duì)成本、產(chǎn)量（或銷(xiāo)量）、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱(chēng)，也稱(chēng) CVP分析。 二、本－量－利分析的基本假設(shè) 相關(guān)范圍假設(shè) 模型線性假設(shè) 產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè) 品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 該假設(shè)包括 “ 期間假設(shè) ” 和 “ 業(yè)務(wù)量假設(shè) ”兩層意思。注意理解 “ 期間假設(shè) ” 和 “ 業(yè)務(wù)量假設(shè) ” 各自的含義以及它們之間的相互依存關(guān)系。期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系。這種 “ 依存性 ” 表現(xiàn)為在一定期間內(nèi)業(yè) 務(wù)量往往不變或者變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定的期間。換句話說(shuō)，不同期間的業(yè)務(wù)量往往發(fā)生了較大變化，特別是不同期間相距較大時(shí)更是如此，而當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生很大 變化時(shí)，出于成本性態(tài)分析的需要，不同的期間也就由此劃分了。 相關(guān)范圍假設(shè) （ 1） 固定成本不變假設(shè)； （ 2） 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)； （ 3） 銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) 。 模型線性假設(shè) 本 — 量 — 利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系 。但如第二章和前條假設(shè)中所指出的，產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。所以當(dāng)站在 銷(xiāo)售數(shù)量的角度進(jìn)行本 —量 — 利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系平衡。 產(chǎn)銷(xiāo)平衡假設(shè) 本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的 “ 非預(yù)計(jì) ” 性出入 , 對(duì)于本－量－利分析的四個(gè)基本假設(shè)不但應(yīng)牢固掌握其各自的含義，還應(yīng)該深入理解其相互之間的聯(lián)系。 品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 第二節(jié) 本－量－利分析 ? 一、本－量－利分析的基本方程式 ? 二、本－量－利分析的相關(guān)術(shù)語(yǔ) ? 三、多品種盈虧臨界點(diǎn) ? 四、保利點(diǎn)分析 ? 五、本－量－利分析中的敏感性分析 一、本－量－利分析的基本方程式 ? 利潤(rùn) =銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本 ? 利潤(rùn) =銷(xiāo)量 單價(jià)－銷(xiāo)量 單位變動(dòng)成本－固定成本 ? 為簡(jiǎn)化以后計(jì)算，我們統(tǒng)一設(shè)： P— 利潤(rùn) SP— 單價(jià) V— 銷(xiāo)量 VC— 單位變動(dòng)成本 FC— 固定成本 TR— 收入 TC— 總成本 則 ： P=SP V － VC V － FC 二、本－量－利分析的相關(guān)術(shù)語(yǔ) ? 貢獻(xiàn)毛益 —— 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入超過(guò)其變動(dòng)成本的金額。 制造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益 ? 第一、貢獻(xiàn)毛益總額 ? 第二、單位貢獻(xiàn)毛益 ? 第三、貢獻(xiàn)毛益率 ? 貢獻(xiàn)毛益總額（ total contribution margin ,TCM) ? TCM=SP V－ VC V ? TCM=P+FC ? 單位貢獻(xiàn)毛益 (unit contribution margin , UCM) ? UCM=SP－ VC ? TCM=UCM V ? 貢獻(xiàn)毛益率 (contribution margin rate , CMR) ? CMR=貢獻(xiàn)毛益總額 /銷(xiāo)售收入總額 100% ? =單位貢獻(xiàn)毛益 /單價(jià) 100% ? =（ SP－ VC） /SP ? 變動(dòng)成本率（ variable cost rate , VCR) ? 是指變動(dòng)成本總額占銷(xiāo)售收入的百分比，或單位變動(dòng)成本占單價(jià)的百分比。 ? VCR= VC/SP ? CMR+ VCR=1 ? 例 1:大眾公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量為 1600件，銷(xiāo)售單價(jià)為 5000元，單位變動(dòng)成本為 3000元，預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本為 3000000元，預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)為202200元。 ? 要求：請(qǐng)計(jì)算 UCM、 TCM、 CMR ? UCM=2022 ? TCM=3202200 ? CMR=40% ? 盈虧臨界點(diǎn) （保本點(diǎn)、兩平點(diǎn)、盈虧分歧點(diǎn)） —— 企業(yè)的利潤(rùn)為零的銷(xiāo)售量（額）點(diǎn)。 ? SP V － VC V － FC=0 U CMT CMU CMFCV ???VCSPFCCMRFCSPVCSPFCVCSPSPFCSPV ??????? /? 例 2:大眾公司生產(chǎn)簡(jiǎn)易割草機(jī)。財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為明年可以銷(xiāo)售 1000臺(tái)，每臺(tái) 400元。明年發(fā)生固定費(fèi)用 45000元，利潤(rùn)為 30000元。 ? 要求：試計(jì)算明年盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。 ? V=600 ? V SP=240000 ? 盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 （保本作業(yè)率） ? =（盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 /正常銷(xiāo)售量） 100% ? 例 2續(xù) ? 安全邊際 —— 正?；蝾A(yù)計(jì)銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量的部分。 ? 安全邊際量（額） ? 安全邊際率 ? 安全邊際量（額） ? 安全邊際率 ? 安全邊際率 +盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 =1 ? 例 3：見(jiàn) P86，例 32 量現(xiàn)有銷(xiāo)售額或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售安全邊際?? 安全邊際的作用 第一、安全邊際反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。 第二、安全邊際反映企業(yè)的獲利水平。 P=SP V － VC V － FC =（安全邊際量 +盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量） UCM— FC = 安全邊際量 UCM = 安全邊際額 CMR 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 =安全邊際率 CMR ? 練習(xí)：海南大學(xué)張三教授準(zhǔn)備在該大學(xué)出版社出版一本專(zhuān)著。張三教授承諾按照書(shū)本價(jià)格的 7折，包銷(xiāo) 2022冊(cè)。出版社編輯認(rèn)為出版社預(yù)計(jì)總銷(xiāo)量為 4500冊(cè)，專(zhuān)著定價(jià) 30元，對(duì)外銷(xiāo)售按 7折。紙張和印刷成本每本 10元，出版一本書(shū)需要交納書(shū)號(hào)費(fèi) 15000元。出版社根據(jù)過(guò)去的費(fèi)用情況
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