【正文】 1 / 36 備考 2020 會計從業(yè)考試 《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點總結(jié) 全 深圳篇 2 / 36 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第一章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 會計法律制度 =會計法律、會計行政法規(guī)、會計地方法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。 一、會計法律 ：全國人民代表大會及其常委會 —— 全國最高立法機關(guān) ：《會計法》《注冊會計師法》 ：根本性的問題，我國《會計法》是會計法規(guī)體系的 最高法律文件 ，是會計機構(gòu)和會計人員進行會計核算，實行會計監(jiān)督的 基 本依據(jù) ，也是各級領(lǐng)導(dǎo)和管理部門進行會計管理的重要基礎(chǔ)。 二、會計行政法規(guī) \會計地方法規(guī) （一）會計行政法規(guī) 會計行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中 某些方面 會計關(guān)系的法律規(guī)范。 ：國務(wù)院 —— 全國最高行政機關(guān) ？ 某些方面 ：《會計法》 ：《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》 （二）會計地方法規(guī) 會計地方法規(guī)，也稱地方性會計法規(guī)，是指 省、自治區(qū)、直轄市 和經(jīng)授權(quán) 的經(jīng)濟特區(qū)人民代表大會及其常務(wù)委員會，在與會計法律、會計行政法規(guī) 不相抵觸的前提下 制定的地方性會計法規(guī)。 《深圳市會計條例》《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師條例》 三、國家統(tǒng)一的會計制度 國家統(tǒng)一的會計制度，是指 國務(wù)院財政部門 根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于 會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度 ，包括 部門規(guī)章和規(guī)范性文件 。 制定者：國務(wù)院財政部門 構(gòu)成：部門規(guī)章和規(guī)范性文件 （一）會計規(guī)章 《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》 《會計從業(yè)資格管理辦法》 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》 《代理記賬管理辦法》 （二）會計規(guī)范性文件 主管全國會計工作的行政部門即 國務(wù)院財政部門以文件形 式印發(fā)的制度辦法 《企業(yè)會計制度》 20《金融企業(yè)會計制度》 20《小企業(yè)會計制度》 2020 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 l 號 ——存貨》等 38 項具體準(zhǔn)則 2020 3 / 36 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——應(yīng)用指南》 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 9《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》 財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 前三層次：效力逐級降低 四、會計法律制度的其他分類 （一）綜合會計類法律制度 層次最高的法規(guī)，重大的，帶有綜合性、根本性的問題 《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 （二）會計核算類法律制度 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 《企業(yè)會計制度》 第二節(jié) 會計工作管理體制 一、會計工作的主管部門 —— 財政部門 （一）財政部門主管會計工作 《會計法》規(guī)定： “ 國務(wù)院財政部門 主管 全國 的會計工作。 縣級 以上地方各級人民政府財政部門管理 本行政區(qū)域內(nèi) 的會計工作。 ” （二）實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的原則 《會計法》 將地方會計工作的管理部門限定在縣級以上人民政府的財政部門 管理權(quán)和處罰權(quán) （三）其他政府管理部門對會計工作的監(jiān)管 《會計法》規(guī)定： “ 財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對 有關(guān)單位的會計資料 實施監(jiān)督檢查。 ” 二、會計工作的行政管理 （一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施 國家統(tǒng)一的會計制度是由 國務(wù)院財政部門 根據(jù)本法制定并公布。 （二）會計市場管理 廣義的會計市場主要包括：會計用品市場和會計中介機構(gòu)服務(wù)市場。 （三）會計專業(yè)人才評價 廣義的會計專業(yè)人才評價包括會計從業(yè)資格考試評價、會計專業(yè)技術(shù)資格考試評價、注冊會計師考試評價和會計領(lǐng)軍（后備）人才評價。 （四）會計監(jiān)督檢查 會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán) 三、會計工作的自律管理 （一）中國注冊會計師協(xié)會 （二）中國會計學(xué)會 四、單位會計工作管理 （一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作 《會計法》規(guī)定：責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé) 人 是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù) 4 / 36 責(zé)人。 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的 真實性、完整性 負(fù)責(zé)。 （二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 第三節(jié) 會計核算 一、總體要求 （一）會計信息質(zhì)量要求 同一企業(yè)不同時期 發(fā)生的 相同或者相似 的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得 隨意 變更。確需變更的， 應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。 不同企業(yè) 發(fā)生的 相同或者相似 的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。 實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的 經(jīng)濟實質(zhì) 進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的 法律形式 為依據(jù)。 。 不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。 （二）對會計核算依據(jù)的基本要求 。 實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中 發(fā)生的 包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。 應(yīng)當(dāng)指出， 并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計記錄和會計核算； 如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項， 在簽訂合同或協(xié)議時， 一般不需進行 會計核算， 只有當(dāng) 實際履行合同 或協(xié)議并引起資金運動時，才需要對履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項如實進行記錄和反映，進行會計核算。 ，是一種 嚴(yán)重的 違法行為。 （三）對會計資料的基本要求 。 資料是一種嚴(yán)重違法行為。 “ 任何單位和個人不偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告 ” 。 【注意】區(qū)別偽造和變造； （四）對會計電算化的基本要求 用電子計算機進行會計核算與手工記賬既有相同點，也有不同點。 相同點：會計資料和對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整； 不同點：在實行會計電算化后，會計資料是由電子計算機按照規(guī)定的程序生成。 《會計法》第十三條第二款規(guī)定： “ 使用電子計算機進行會計核算的，其 軟件及其生成 的會計憑證、會計 賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ” 5 / 36 二、會計憑證 （一）會計憑證的含義和規(guī)定 如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。 （二）會計憑證的種類和內(nèi)容 會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。 （三）原始憑證 《會計法》第十四條第二款規(guī)定，辦理《會計法》第十條規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須 填制或取得 原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。 （ 1）會計機構(gòu)、會計人員 必須審核 原始憑證，這是 法定職責(zé)。 （ 2）會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照 國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 進行，也就是說，會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。 （ 3）會計機構(gòu)、會計人員對 不真實、不合法 的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任； 對記載 不準(zhǔn)確、不完整 的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。 （ 1）原始憑證所記載的各項內(nèi)容 均不得 涂改 ，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。 （ 2）原始憑證記載的 內(nèi)容有錯誤的 ，應(yīng)當(dāng)由 開具單位重開或更正 ，更正工作必須由原始憑證 出具單位 進行，并在更正處加蓋 出具單位印章 ；重新開具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原始憑證開具單位進行。 （ 3）原始憑證 金額出現(xiàn)錯誤的不得更正 ，只能由原始憑證開具單位重新開具。 （ 4）原始憑證 開具單位 應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 4.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證的要求 （ 1） 從外單位取得 的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章； 從個人取得 的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。 自制原始憑證 必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。 對外開出 的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 （ 2）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證， 大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證 ，必須有驗收證明。 支付款項的原始憑證 ，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （ 3）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功 能的除外）套寫，并連續(xù)編號。 作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋 “作廢 ”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （ 4）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有 退貨驗收證明 ；退款時，必須取得對方的 收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證 ，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （ 5）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本， 不得退還原借款收據(jù) 。 （四）記賬憑證 ，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用 分?jǐn)?shù)編號法 編號。 6 / 36 每一張原 始憑證 填制，或者根據(jù) 若干張同類原始憑證匯總 填制，也可以根據(jù) 原始憑證匯總表 填制。 但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。 結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證 可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。 一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方 原始憑證分割單 ，進行結(jié)算。 發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 發(fā)現(xiàn) 以前年度 記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用 藍字 填制一張更正的記賬憑證。 ，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的 空行處劃線注銷 。 三、會計賬簿 （二）會計賬簿的設(shè)置 各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括： ?？傎~一般有訂本賬和活頁賬兩種。 。也稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料。 。是一種特殊的序時明細賬， 它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實際會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。 （三）會計賬簿的登記 記賬規(guī)則的具體要求在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中作了明確的規(guī)定，主要包括： （ 1）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 （ 2）登記完畢后，要在 記賬憑證上簽名或者蓋章 ，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 （ 3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 二分之一 。 （ 4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫， 不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 （ 5）下列情況，可以用紅色墨水記賬： ① 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； ② 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； ③ 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； ④ 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制 度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 （ 6）各種賬簿 按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁 。如果發(fā)生跳行、隔頁。應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明 “ 此行空白 ” 、 “ 此頁空白 ” 字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 （ 7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在 “ 借或貸 ” 等欄內(nèi)寫明 “ 借 ” 或者“ 貸 ” 等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在 “ 借或貸 ” 等欄內(nèi)寫 “ 平 ” 字，并在余額欄內(nèi)用7 / 36 “0” 表示。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必