【正文】 發(fā)生額合計數(shù)； （ 9）賬簿登記發(fā)生錯誤， 不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫， 必須按照下列方法進行更正： ① 登記賬簿時發(fā)生錯誤， 應(yīng)當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認； 然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。 （ 7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當在 “ 借或貸 ” 等欄內(nèi)寫明 “ 借 ” 或者“ 貸 ” 等字樣。 （ 5）下列情況，可以用紅色墨水記賬： ① 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； ② 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； ③ 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； ④ 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制 度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 （三）會計賬簿的登記 記賬規(guī)則的具體要求在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中作了明確的規(guī)定，主要包括： （ 1）登記會計賬簿時，應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 。 發(fā)現(xiàn) 以前年度 記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用 藍字 填制一張更正的記賬憑證。 結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證 可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （四）記賬憑證 ，應(yīng)當對記賬憑證進行連續(xù)編號。 作廢時應(yīng)當加蓋 “作廢 ”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。購買實物的原始憑證 ，必須有驗收證明。 4.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》對原始憑證的要求 （ 1） 從外單位取得 的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章； 從個人取得 的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。 （ 1）原始憑證所記載的各項內(nèi)容 均不得 涂改 ，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。 （三）原始憑證 《會計法》第十四條第二款規(guī)定，辦理《會計法》第十條規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須 填制或取得 原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。 相同點：會計資料和對會計資料的基本要求都是一致的，都必須保證會計資料的真實、完整； 不同點：在實行會計電算化后，會計資料是由電子計算機按照規(guī)定的程序生成。 （三）對會計資料的基本要求 。 （二）對會計核算依據(jù)的基本要求 。 不同企業(yè) 發(fā)生的 相同或者相似 的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。 （四）會計監(jiān)督檢查 會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán) 三、會計工作的自律管理 （一）中國注冊會計師協(xié)會 （二）中國會計學(xué)會 四、單位會計工作管理 （一）單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作 《會計法》規(guī)定：責任主體 單位負責 人 是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負 4 / 36 責人。 ” （二）實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的原則 《會計法》 將地方會計工作的管理部門限定在縣級以上人民政府的財政部門 管理權(quán)和處罰權(quán) （三）其他政府管理部門對會計工作的監(jiān)管 《會計法》規(guī)定： “ 財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對 有關(guān)單位的會計資料 實施監(jiān)督檢查。 ：國務(wù)院 —— 全國最高行政機關(guān) ？ 某些方面 ：《會計法》 ：《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》 （二）會計地方法規(guī) 會計地方法規(guī)，也稱地方性會計法規(guī)，是指 省、自治區(qū)、直轄市 和經(jīng)授權(quán) 的經(jīng)濟特區(qū)人民代表大會及其常務(wù)委員會，在與會計法律、會計行政法規(guī) 不相抵觸的前提下 制定的地方性會計法規(guī)。1 / 36 備考 2020 會計從業(yè)考試 《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點總結(jié) 全 深圳篇 2 / 36 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第一章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 會計法律制度 =會計法律、會計行政法規(guī)、會計地方法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。 《深圳市會計條例》《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師條例》 三、國家統(tǒng)一的會計制度 國家統(tǒng)一的會計制度，是指 國務(wù)院財政部門 根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于 會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度 ，包括 部門規(guī)章和規(guī)范性文件 。 ” 二、會計工作的行政管理 （一）會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施 國家統(tǒng)一的會計制度是由 國務(wù)院財政部門 根據(jù)本法制定并公布。 單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的 真實性、完整性 負責。 實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的 經(jīng)濟實質(zhì) 進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的 法律形式 為依據(jù)。 實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中 發(fā)生的 包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。 資料是一種嚴重違法行為。 《會計法》第十三條第二款規(guī)定： “ 使用電子計算機進行會計核算的，其 軟件及其生成 的會計憑證、會計 賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （ 1）會計機構(gòu)、會計人員 必須審核 原始憑證，這是 法定職責。 （ 2）原始憑證記載的 內(nèi)容有錯誤的 ，應(yīng)當由 開具單位重開或更正 ，更正工作必須由原始憑證 出具單位 進行，并在更正處加蓋 出具單位印章 ；重新開具原始憑證也應(yīng)當由原始憑證開具單位進行。 自制原始憑證 必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。 支付款項的原始憑證 ，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （ 4）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有 退貨驗收證明 ；退款時，必須取得對方的 收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證 ，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用 分數(shù)編號法 編號。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。 ，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的 空行處劃線注銷 。也稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細核算資料。 。 （ 2）登記完畢后，要在 記賬憑證上簽名或者蓋章 ，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 （ 6）各種賬簿 按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁 。沒有余額的賬戶，應(yīng)當在 “ 借或貸 ” 等欄內(nèi)寫 “ 平 ” 字，并在余額欄內(nèi)用7 / 36 “0” 表示。 對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。 會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分。 根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》， “ 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 ” 。也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。 （三）財務(wù)會計報告的編制 《會計法 》第二十條規(guī)定： “ 財務(wù)會計報告應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過 審核的會計賬簿記錄和有 8 / 36 關(guān)資料 編制。 （ 7）會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致；對會計報表需要說明的事項作出真 實、完整、清楚的說明。 第三，對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當由 單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人 （會計主管人員） 簽名并蓋章 ；設(shè)置總會計師的單位，還須由 總會計師 簽名并蓋章。 （ 8）企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。 七、其他 （一）會計年度 《會計法》第十一條規(guī)定： “ 會計年度自 公歷 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。 （四）賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查 賬實相符，是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。由于會計賬簿之間，包括 總賬各賬戶之間、總賬與明細賬之間、總賬與日記賬之間、會計機構(gòu)的財產(chǎn)物資明細賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬之間。 （ 1）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章； （ 2）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度； （ 3）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的具體實施辦法或者補充 規(guī)定； （ 4）各單位根據(jù) 會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位 內(nèi)部會計管理制度 ； （ 5）各單位 內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃 等。 （ 2）會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。 （ 4）適應(yīng)性原則。 （ 3）控制活動。 財政部門是《中華 人民共和國會計法》的 執(zhí)法主體 ，是會計工作的 政府監(jiān)督實施主體。 （二）財政部門監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 設(shè)置 會 計賬簿的檢查。 會計師事務(wù)所 出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。 以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督與政府監(jiān)督同屬外部監(jiān)督，二者的主要區(qū)別在于： 一是實施監(jiān)督的主體不同，政府監(jiān)督的監(jiān)督主體是政府，社會監(jiān)督的監(jiān)督主體是注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所； 二是監(jiān)督行為的性質(zhì)不同，就二者的監(jiān)督對象而言，政府監(jiān)督帶有強制性，必須依法接受，社會監(jiān)督可依法委托接受或依法選擇接受； 三是監(jiān)督行為的成本不同，政府監(jiān)督不向監(jiān)督對象收取任何費用，其經(jīng)費是政府撥款，社會監(jiān)督是營利性機構(gòu)，需要收費，主要是向委托單位或被審計單位收費； 四是監(jiān)督結(jié)果的效力不同，政府監(jiān)督有權(quán)對監(jiān)督對象采取通報、責令整改等行政處罰手段，社會監(jiān)督的結(jié)果只能起到向委托人和其他財務(wù)會計報告使用者提供鑒證、說明的作用，無權(quán)對監(jiān)督對象違反《會計法》、國家統(tǒng)一會計制度及其他相關(guān)法律、法規(guī)的行為進行處罰。 。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成 部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。 。 ” （三）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格 會計法的約定 擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作 3 年 以上經(jīng)歷。 ： 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管 人員； 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。 （ 2）對外提供財務(wù)會計報告。 （二）委托代理記賬的委托人的義務(wù) （ 1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證； 13 / 36 （ 2）應(yīng)當配備專人負責日常貨幣收支和保管； （ 3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； （ 4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。 。 （ 2）除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起 五年內(nèi) ，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。 會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 （二）會計專業(yè)技術(shù)資格 會計專業(yè)技術(shù)資格分為 初級資格、中級資格、高級資格和正高級資格 四個級別。 六、會計人員的工作交接 （一）交接的范圍 會計法規(guī)定： “ 會計人員在調(diào)動工作或離職時必須辦理會計工作交接 ” 。 會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員負責監(jiān)交： （ 1） 一般會計人員 辦理交接手續(xù)，由單位的 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員 負責監(jiān)交。 （ 3） 移交清冊一 般應(yīng)當填制 一式三份 ，交接雙方各執(zhí)一份。 ，如發(fā)現(xiàn)是其經(jīng)辦會計工作期間所發(fā)生的問題，由 原移交人員 負責。 、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。 。 法律責任： 縣級以上人民政府財政部門 。 。 可以對 單位 并處 5000 元以上 10 萬元 以下的罰款， 對其直接負責的主管 人員 和其他直接責任人員，可以處 3000 元以上 5 萬元以下 的罰款。 16 / 36 （ 2）罰款 —— 縣級以