[法學(xué)]國際經(jīng)濟(jì)法案例及答案(已修改)
2025-01-20 19:59 本頁面
【正文】 1 國際經(jīng)濟(jì)法 案例題 一、 案情簡介 2022 年比利牛斯有限公司在 NF 國注冊(cè)成立，總部機(jī)構(gòu)也設(shè)立在 NF 國。 2022 年， E 國政府要求比利牛斯有限公司就其全部企業(yè)所得納稅。 比利牛斯有限公司以原告身份起訴，認(rèn)為該公司的注冊(cè)地、總部機(jī)構(gòu)所在地均為 NF 國，其產(chǎn)品鉆石的開采與銷售地也都在 NF 國，故該公司應(yīng)為 NF 國公司，不應(yīng)向 E 國政府交稅。 但 E 國法院則認(rèn)定，比利牛斯有限公司的大部分董事住在 E 國，董事會(huì)大多在 E 國舉行，公司經(jīng)營與管理的重要決策，例如產(chǎn)品開發(fā)、銷售、資產(chǎn)處置、任命公司高管人員與利潤分配等決定均在 E 國作出。 所以，比利牛斯有限公司的實(shí)際管理和控制中心位于 E國，是 E 國公司，應(yīng)就其所得向 E 國政府納稅。 試問 各國確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？ 本案參考結(jié)論 對(duì)于法人居民身份的確定，各國稅法實(shí)踐中主要采用的標(biāo)準(zhǔn)有以下兩種： （ 1）實(shí)際控制和管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。 按照這一標(biāo)準(zhǔn)，法人的實(shí)際管理和控制中心處在哪一國，便為該國的居民納稅人。而所謂法人的實(shí)際控制和管理中心所在地，指的是作出和形成法人的經(jīng)營管理重要決定和決策的地點(diǎn)，通常就是董事會(huì)或股東會(huì)經(jīng)常召集開會(huì)的地點(diǎn)。英國、印度、新西蘭等國，都采 用這種標(biāo)準(zhǔn)。 （ 2）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 按照這一標(biāo)準(zhǔn)，法人的居民身份決定于它的總機(jī)構(gòu)所在地，而所謂總機(jī)構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)，如總公司、總部經(jīng)理或主要事務(wù)所等。中國和日本均采用此種標(biāo)準(zhǔn)。 依不同的標(biāo)準(zhǔn)，同一個(gè)公司法人，有可能被不同的國家都確定為該國的居民納稅人，這是有關(guān)法人的稅收居所沖突。 國際稅法上一般是通過雙邊協(xié)商或確定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來解決這一沖突的。 各國稅法確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 、資本控制地標(biāo)準(zhǔn)等。 本案法院采取了實(shí)際管理和控制中心的標(biāo)準(zhǔn)來確定法人居民的身份，因?yàn)樵婀镜膶?shí)際管理和控制中心位于 E 國，因此判定其為 E 國的居民公司，應(yīng)就全部所得向 E 國政府納稅。 E 國稅法以 “ 實(shí)際控制和管理中心 ” ，作為法人納稅居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一，而公司董事會(huì)所在的地點(diǎn)，是判斷實(shí)際控制和管理中心所在地的主要標(biāo)志。由于比利牛斯有限公司董事會(huì)多在 E 國召開，公司經(jīng)營管理的主要決策也在 E 國作出，因此 E 國政府可以將其視為納稅居民，向其行使居民稅收管轄權(quán)。 二、 甲國某公司的國內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 100 萬美元，來自乙 國的分公司的應(yīng)納稅所得額為 20 萬美元，來自丙國的分公司的應(yīng)納稅所得額也是 20 萬美元。甲、乙、丙三國的公司所得稅稅率分別為：甲國 46%、乙國 60%、丙國 30%。 試問： （ 1）該公司在乙國和丙國應(yīng)分別納稅多少？ （ 2）若甲國采用分國限額法避免國際重復(fù)征稅，則該公司應(yīng)向甲國繳納公司所得稅多少？ （ 3）若甲國采用綜合抵免法避免國際重復(fù)征稅，則該公司應(yīng)向甲國繳納公司所得稅多少？ 本案參考結(jié)論 該公司在乙國納稅 12 萬美元： 20 萬美元 *60%=12 萬美元。 該公司在丙國納 稅 6 萬美元： 20 萬美元 *30%=6 萬美元。 采用分國限額法避免國際重復(fù)征稅，該公司應(yīng)向甲國繳納公司所得稅 49． 2 萬美元。 140 萬美元 *46%6 萬美元 20 萬美元 *46%= 萬美元。 采用綜合抵免法避免國際重復(fù)征稅，該公司應(yīng)向甲國繳納公司所得稅 46． 4 萬美元。 140 萬美元 *46%（ 12 萬美元 +6 萬美元） =46． 4 萬美元 三、 W 國 Camp。C 公司在 Y 國設(shè)立了一個(gè)代表機(jī)構(gòu)，專門用于訂立銷售合同，接收、發(fā)送貨物以及提供售后服務(wù)。 2022 年 10 月， Camp。C 公司的 CEO 在 Y 國參加某國際論壇會(huì)議時(shí)，與 Y 國豪斯頓有限公司簽訂合同，向豪斯頓有限公司售出價(jià)值 200 萬美元的貨物，有關(guān)貨物的所有業(yè)務(wù)由 Camp。C 有限公司負(fù)責(zé)。 Camp。C 公司并沒有將此情況通報(bào)設(shè)在 Y 國的代表機(jī)構(gòu)。 2 Y 國政府在核定 Camp。C 公司代表機(jī)構(gòu)當(dāng)年的應(yīng)稅所得時(shí)，要求將 Camp。C 公司與豪斯頓有限公司直接訂立合同產(chǎn)生的利潤納入，但 Camp。C 公司的代表機(jī)構(gòu)卻不同意，認(rèn)為其總機(jī)構(gòu) Camp。C 公司的利潤與該辦事處沒有聯(lián)系，不應(yīng)列入自己的應(yīng)稅所得。 Y 國的稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為， Camp。C 公司與豪斯頓有限公司訂立合同的營業(yè)活動(dòng)屬于該代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)營范圍，故應(yīng)由 該代表機(jī)構(gòu)納稅。 試問 1．雙方爭議的焦點(diǎn)是什么？ 2．國際上如何確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍？ 思路 如何界定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤范圍。 本案參考結(jié)論 本案中 Camp。C 公司代表機(jī)構(gòu)與 Y 國稅務(wù)機(jī)關(guān)爭議的焦點(diǎn)在于二者對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定標(biāo)準(zhǔn)不一。 在對(duì)非居民的營業(yè)利潤和征稅間題上，國際上通行的是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，即只對(duì)非居民公司設(shè)在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤征稅。但在確定將何種利潤劃歸常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)則存在存在著兩項(xiàng)原則：實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則。 四
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