合并財務(wù)報表上(2)(已修改)
2025-01-19 23:50 本頁面
【正文】 第五章 合并財務(wù)報表（上） 涉及準(zhǔn)則： 長期股權(quán)投資（ CAS2） 企業(yè)合并（ CAS20） 合并財務(wù)報表（ CAS33） 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 掌握 對合并范圍的判斷， 掌握 購買法和權(quán)益聯(lián)營法下控制權(quán)取得當(dāng)日合并財務(wù)報表的編制原理。 一 編制合并會計報表的目的 第一節(jié) 合并財務(wù)報表編制的基本原理 一）合并財務(wù)報表的概念 P101 合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的 企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨 編制的個別報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合 反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流 量情況的財務(wù)報表。 二）合并報表的構(gòu)成 P102 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動表 合并會計報表附注 二、 合并報表的編制理論P103105 少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益 所有權(quán)理論 （ 業(yè)主權(quán)理論 ， 擁有與被擁有的關(guān)系 ） 經(jīng)濟主體理論 （ 主體理論 ， 控制與被控制關(guān)系 ） 母公司理論 （ 介于兩者之間 ） 我國新準(zhǔn)則采用編制理論介于母公司理論和經(jīng)濟主體理論之間 ， 但側(cè)重于經(jīng)濟主體理論 。 準(zhǔn)則采用的理論 我國新準(zhǔn)則采用編制理論介于母公司理論和經(jīng)濟實體理論之間 ， 但側(cè)重于經(jīng)濟主體理論 。 商譽采用母公司理論 ,即僅反映屬于母公司的部分 ,不反映屬于少數(shù)股東的部分 。 其他與經(jīng)濟主體理論完全一致 。 １ 母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) （ 含認(rèn)股權(quán)證 、 可轉(zhuǎn)換公司債券 ） 直接擁有 間接擁有 直接和間接擁有 三、 合并報表的范圍 （控制） ２ 母公司控制的其他被投資企業(yè) 與其他投資者的協(xié)議 公司章程或協(xié)議 任免董事或高管的權(quán)力 半數(shù)以上的表決權(quán) 不應(yīng)納入合并報表范圍的被投資企業(yè) 已宣告被清理整頓的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 合營企業(yè) 母公司不能控制的其他被投資企業(yè) 四、合并財務(wù)報表的編制程序 一）合并財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作 子公司提供的資料 ? 1） 個別財務(wù)報表及附表、附注 ； ? 2）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額； ? 3）與母公司不一致的會計期間的說明； ? 4）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易資料； ? 5）所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料； ? 6）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。 統(tǒng)一母子公司財務(wù)報表決算日和會計期間 統(tǒng)一母子公司會計政策 對子公司權(quán)益性資本投資的核算 由成本法調(diào)整為權(quán)益法 (平時采用成本法、編制合并報表時改為權(quán)益法） 對以外幣表示的子公司的財務(wù)報表進行折算 以上 5實質(zhì)是調(diào)整子公司的個別財務(wù) 報表 二）編制合并報表的程序 1 設(shè)計合并工作底稿 2 將母公司和子公司個別報表的數(shù) 據(jù)過入合并工作底稿 3 在工作底稿中計算各項目的 “ 合計數(shù) ” 4 編制抵銷分錄 （ 內(nèi)部交易抵消 如未實現(xiàn)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù) ） 5 計算合并報表各項目的合并數(shù)額 6 將合并數(shù)抄入正式報表 第二節(jié) 購買法股權(quán)取得日合并報表的編制 準(zhǔn)則規(guī)定：合并日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 (為什么？） 一、全資子公司 ? 假設(shè) 2022年 1月 1日， A公司購買了 B公司全部流通在外的股份， A、 B公司為非同一控制下的兩個公司。合并完成后， B公司作為企業(yè)法人仍舊存在。 B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 60萬元，公允價值 71萬元，購買價格分別為 7 8 65萬元。資產(chǎn)、負(fù)債的評估增減值如下表： 項目 賬面價值 公允價值 差額 應(yīng)收賬款 7 5 （ 2） 存貨 12 10 （ 2） 固定資產(chǎn) 70 80 10 應(yīng)付債券 20 15 5 1 投資成本等于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 (不產(chǎn)生合并商譽 )
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