【正文】 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第四節(jié) 存 貨 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?一、交易性金融資產(chǎn)概念 交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ?（一）設(shè)置的科目 企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?公允價值變動損益是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? （二）會計處理 （ 1）初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。 【 注意 】 第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 ? 第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 【 例題 】 某企業(yè)購入 W上市公司股票 180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。 ? 『 正確答案 』 B 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? （ 1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?（ 2） 收到現(xiàn)金股利或債券利息時 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 【 例題 】 2022年 1月 8日 ,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券 ,該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值為 2 500萬元，票面利率為 4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為 2 600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 50萬元），另支付交易費(fèi)用 30萬元。 2022年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元。 2022年 2月 10日，甲公司收到債券利息 100萬元。 要求：根據(jù)上述資料編制甲公司的相關(guān)會計分錄。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? （ 1） 2022年 1月 8日，購入丙公司的公司債券時： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000 （ 2） 2022年 2月 5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： 借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 （ 4） 2022年 2月 10日，收到持有丙公司的公司債券利息時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?【 例題 】 接上一個例題，假定 2022年 6月 30日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2580萬元； 2022年 12月 31日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2560萬元。 ? 要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會計分錄。 ? 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 甲公司應(yīng)作如下會計處理： （ 1） 2022年 6月 30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 （ 2） 2022年 12月 31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： 借：公允價值變動損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 200 000 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 【 注意 】 投資收益＝出售的公允價值 初始入賬金額 【 例題 】 6年 6月 25日，甲公司以每股 票 200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)； 6月 30日，該股票市價為每股 ； 11月 2日，以每股 出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（ ）萬元。 ? 『 正確答案 』 B 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 2. 2022年 3月至 5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 3月 2日，以銀行存款購入 A上市公司股票 100萬股，每股 8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用 2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （ 2） 3月 31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 （ 3） 4月 30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股 。 （ 4） 5月 10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款 825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。 （會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? （ 1） 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 800 投資收益 2 貸：銀行存款 802 （ 2）借：公允價值變動損益