【正文】 000 材料成本差異 2 400 第一章資產(chǎn)第四節(jié) 存 貨 ?四、低值易耗品 （一）低值易耗品的內(nèi)容 低值易耗品通常被視同 存貨 ，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。 “生產(chǎn)成本” 科目； “銷售費(fèi)用” 科目； “其他業(yè)務(wù)成本” 科目。 2022年 12月 1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 400萬元，材料成本差異貸方余額為 6萬元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為 2022萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 1600萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 500 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 40 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：原材料 —— K材料 549 000 第一章資產(chǎn) 第四節(jié) 存 貨 （二）原材料按計(jì)劃成本核算（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 — J材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000 （ 2）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 ? 例題：丁公司 2022年 3月 1日結(jié)存B材料 3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為 10元； 3月 5日和 3月 20日分別購(gòu)入該材料 9000公斤和 6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為 11元和 12元；3月 10日和 3月 25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和 6 000公斤。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ?借：原材料 —— G材料 51 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 500 ?例題：甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入 H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為 30 000元。支付保險(xiǎn)費(fèi) 1 000元，材料尚未到達(dá)。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料 第一章資產(chǎn) 第四節(jié) 存 貨 ?（ 4） 發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 貸：原材料 ? 例題 : 甲公司購(gòu)入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 500 000元，增值稅額 85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi) 1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 5） 22日，購(gòu)入 A材料 800公斤，每公斤實(shí)際成本 110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)： （ 1） 4日，購(gòu)入 A材料 500公斤，每公斤實(shí)際成本 105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 下面先就實(shí)際成本核算說明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)： 在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 ? 『 正確答案 』 A 第一章資產(chǎn) 第四節(jié) 存 貨 ? 。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。 （ 2）自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 其他成本 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 第一章資產(chǎn) 第四節(jié) 存 貨 ?（二） 存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （ 4） 5月 10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款 825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（ ）萬元。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?【 例題 】 接上一個(gè)例題，假定 2022年 6月 30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2580萬元； 2022年 12月 31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2560萬元。 2022年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 【 注意 】 第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ?（一）設(shè)置的科目 企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為 2 600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 50萬元），另支付交易費(fèi)用 30萬元。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? （ 1） 2022年 1月 8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000 （ 2） 2022年 2月 5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)： 借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000 （ 3） 2022年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000 （ 4） 2022年 2月 10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第一章資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ? 【 注意 】 投資收益＝出售的公允價(jià)值 初始入賬