并購(gòu)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)ppt課件(已修改)
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【正文】 2022/2/4 1 并購(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 1—— 購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益法 2022/2/4 2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并：采用購(gòu)買(mǎi)法 ? 同一控制下的企業(yè)合并：采用權(quán)益法 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（至少 1年以上）（合并日） 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制（購(gòu)買(mǎi)日） 購(gòu)買(mǎi)日、合并日： 實(shí)際取得目標(biāo)企業(yè)控制權(quán)的日期 2022/2/4 3 一、購(gòu)買(mǎi)法 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) :將并購(gòu)活動(dòng)視作一項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易，即以一定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)，并承擔(dān)相應(yīng)負(fù)債。 ? A公司于 200X年 7月 1日以現(xiàn)金收購(gòu)了 B公司100％的股份，收購(gòu)后 B公司解散，公司作為存續(xù)公司接管了 B公司的所有資產(chǎn)債務(wù)。在收購(gòu)過(guò)程中發(fā)生收購(gòu)直接費(fèi)用 100萬(wàn)元。兩家公司合并前各自的資產(chǎn)負(fù)債狀況及 B公司資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值見(jiàn)下表 : 2022/2/4 4 項(xiàng)目 A公司 B公司 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 貨幣資金 2 500 2 300 2 300 應(yīng)收賬款（凈值） 3 000 2 700 2 700 存貨 5 500 4 000 4 500 固定資產(chǎn)（凈值） 16 000 13 000 14 000 無(wú)形資產(chǎn) 7 000 5 000 5 500 資產(chǎn)合計(jì) 34 000 27 000 29000 應(yīng)付賬款 2 000 3 000 3 000 短期借款 1 500 4 000 4 000 股本 20 000 15 000 額外繳入資本 5 000 2 000 留存收益 5 500 3 000 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 34 000 27 000 A、 B公司合并前資產(chǎn)負(fù)債狀況 單位：萬(wàn)元 2022/2/4 5 A公司發(fā)行 2 300萬(wàn)股，每股面值 10元，發(fā)行價(jià) 11元，融資 B公司凈資產(chǎn)，證券發(fā)行費(fèi)用 100萬(wàn)元。 1．股票發(fā)行 A公司普通股發(fā)行總收入 2． 53億元，扣除證券發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元， A公司實(shí)際取得普通股發(fā)行收入 。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 25 200萬(wàn) 貸：股本 23 000萬(wàn) 資本公積 2 2022萬(wàn) 2．支付收購(gòu)款 A公司向 B公司支付 。 借：應(yīng)付企業(yè)合并款 24 000萬(wàn) 貸：銀行存款 24 000萬(wàn) 3．合并費(fèi)用的核算 (收購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用 100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入收購(gòu)成本 ) 借：應(yīng)付企業(yè)合并款 100萬(wàn) 貸：銀行存款 l00萬(wàn) 2022/2/4 6 4．分配購(gòu)買(mǎi)成本 ( A公司共發(fā)生合并支出 2． 41億元，資產(chǎn)各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量 ) 借：貨幣資金 2 300萬(wàn) 應(yīng)收賬款凈額 2 700萬(wàn) 存貨 4 500萬(wàn) 固定資產(chǎn)凈值 14 000萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo) 5500萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn) —— 商譽(yù) 2100萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 3 000萬(wàn) 短期借款 4 000萬(wàn) 應(yīng)付企業(yè)合并款 24100萬(wàn) B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 ,A公司的收購(gòu)成本為 元， ? 商譽(yù) 我國(guó)不允許攤銷(xiāo)商譽(yù) 2022/2/4 7 編制合并日的資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 貨幣資金 5 900 應(yīng)付賬款 5 000 應(yīng)收賬款凈值 5 700 短期借款 5 500 存貨 10 000 股本 43 000 固定資產(chǎn)凈值 30 000 資本公積 7 200 無(wú)形資產(chǎn) — 商標(biāo) 12 500 留存收益 5 500 無(wú)形資產(chǎn) — 商譽(yù) 2 100 資產(chǎn)合計(jì) 66 200 負(fù)債及所有者權(quán)益 66 200 與購(gòu)買(mǎi)普通商品的區(qū)別？ 2022/2/4 8 1．目標(biāo)公司資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) ? 權(quán)益聯(lián)合法要求以目標(biāo)公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值作為結(jié)賬基礎(chǔ)，合并報(bào)表時(shí)一般只需將雙方資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)應(yīng)項(xiàng)以其在公布之日的歷史賬面價(jià)值相加即可。 ? 若 A公司以股票互換方式購(gòu)人 B公司， A公司用它的普通股購(gòu)買(mǎi) B公司發(fā)行在外的股票，交換比例為 1： l。假設(shè)這一交易符合應(yīng)用權(quán)益聯(lián)合法所要求的條件，交易前兩家公司的資產(chǎn)負(fù)債如下表 ： 二、權(quán)益法 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) :將兩個(gè)企業(yè)的合并視為所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非購(gòu)買(mǎi)，所以資產(chǎn)負(fù)債計(jì)價(jià)不需要調(diào)整為公允價(jià)值。被合并企業(yè)股東轉(zhuǎn)為持有合并后企業(yè)股票，權(quán)益聯(lián)合的結(jié)果只是調(diào)整了權(quán)益結(jié)構(gòu)。 2022/2/4 9 項(xiàng) 目 A公司賬面價(jià)值 B公司賬面價(jià)值 現(xiàn)金和應(yīng)收賬款 500 100 存貨 700 300 廠(chǎng)場(chǎng)設(shè)備 2 000 700 資產(chǎn)合計(jì) 3200 1100 應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)費(fèi)用 700 400 普通股 (每股 1元 ) 250 70 股本溢價(jià) 1 250 530 留存盈余 1 000 100 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) 3200 1100 A、 B公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元 收購(gòu)公司以交易之日的賬面價(jià)值 70萬(wàn)元入賬，作為在 B公司的投資。 A公司的會(huì)計(jì)分錄為 借：長(zhǎng)期投資 —— B公司 70萬(wàn) 貸：普通股本 70萬(wàn) 但在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，投資與 B公司的股東權(quán)益對(duì)沖。見(jiàn)表 2022/2/4 10 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 沖 銷(xiāo) 合并后價(jià)值 A公司 B公司 借 貸 現(xiàn)金和應(yīng)
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