【正文】 第三章 會(huì)計(jì)信息的生成基礎(chǔ) 第三章 會(huì)計(jì)信息的生成基礎(chǔ) ? 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) ? 第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式 ? 第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù) ? 第四節(jié) 借貸記賬法的基本原理 通過(guò)本章學(xué)習(xí)思考以下問(wèn)題： ? 1．什么是會(huì)計(jì)假設(shè)？為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)假設(shè)？ ? 2．會(huì)計(jì)假設(shè)包括哪些具體內(nèi)容？各自的含義是什么？ ? 3．什么是會(huì)計(jì)恒等式？為什么說(shuō)會(huì)計(jì)恒等式是復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)？ ? 4．什么是會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)？它們之間有何關(guān)系？ ? 5．什么是復(fù)式記賬？其理論依據(jù)是什么？ ? 6．借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是怎樣規(guī)定的？ ? 7．什么是借貸記賬法的記賬規(guī)則？它包括哪幾層含義？ ? 8．什么是會(huì)計(jì)分錄、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄？ ? 9．怎樣計(jì)算某一資產(chǎn)、負(fù)債賬戶(hù)的期末余額？ ? 10．借貸記賬法下試算平衡方法有哪幾種？ 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) ? 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及環(huán)境等所作的合理設(shè)定，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算的基本前提。 ? 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量 ? 一、會(huì)計(jì)主體假設(shè) ? 會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的空間范圍。即 為誰(shuí)核算，核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 ? 1.“ 會(huì)計(jì)主體”的范圍：會(huì)計(jì)核算是反映一個(gè) 特定企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，既不包括企業(yè)所有者本人，更不包括其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? (即法人 )往往不一致。所有的法律主體都是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定都是法律主體。會(huì)計(jì)主體可能是一個(gè)法律主體，也可能是一個(gè)法律主體內(nèi)部的各個(gè)單位 ， 也可能是由若干法人單位組成的一個(gè)集團(tuán)。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 問(wèn)：下列業(yè)務(wù)中 ,哪些是 A公司會(huì)計(jì)應(yīng)該核算的？ ? A公司從 B公司購(gòu)入 100公斤原材料，支付現(xiàn)金 1000元。 ? 螞蟻公司負(fù)責(zé)把 100公斤原材料運(yùn)到 A公司， B公司支付螞蟻公司運(yùn)費(fèi) 500元？ ? A公司收到某商戶(hù)租用攤位的保證金 20220元。 ? A公司老板從新華書(shū)店購(gòu)書(shū) 10本，支付價(jià)款 300元。 “會(huì)計(jì)主體”的范圍 法律主體是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 例：獨(dú)資、合伙企業(yè)不是法律主體，但卻是會(huì)計(jì)主體。 企業(yè)集團(tuán)，母公司和各子公司分別都是法律主體，母公司和各子公司都是會(huì)計(jì)主體。企業(yè)集團(tuán)要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，核算集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等。企業(yè)集團(tuán)不是法律主體，但卻是會(huì)計(jì)主體。 會(huì)計(jì)主體與法律主體 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。 ? “持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)的意義： 它可使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見(jiàn)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問(wèn)題提供了基礎(chǔ)。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 例： 某企業(yè) 04年 12月 31日年購(gòu)入一臺(tái)計(jì)算機(jī)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10000元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)可使用 5年。 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下 ：可以把計(jì)算機(jī)的投資成本分?jǐn)偟礁魇褂闷趦?nèi)，如果是平均分?jǐn)偅?05年攤（折舊） 2022元。 06年 1月，這臺(tái)計(jì)算機(jī)賬面上顯示 8000元。 分析： 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，該資產(chǎn)使用歷史成本計(jì)價(jià)，且可以運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行費(fèi)用攤銷(xiāo)。 ? 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)（破產(chǎn)清算）情況下 ：這臺(tái)二手的計(jì)算機(jī)在市場(chǎng)上進(jìn)行處理，賣(mài)價(jià) 3000元。 分析： 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，該固定資產(chǎn)不能使用歷史成本計(jì)價(jià)，得用清算價(jià)值計(jì)價(jià)。 “持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè) ? 由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性總是存在的。為此，需要企業(yè)定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提作出分析和判斷。如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)說(shuō)明。 三、會(huì)計(jì)分期假設(shè) ? 會(huì)計(jì)分期是 是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間。 ? “會(huì)計(jì)分期”假設(shè)的意義： ? 界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段，為分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告典定了理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) ? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從時(shí)間上來(lái)看是持續(xù)不斷的，但會(huì)計(jì)為了確定損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，定期為使用者提供信息，就必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分成若干期間。 ? 會(huì)計(jì)期間一般按照日歷時(shí)間劃分，分為年、半年、季、月。會(huì)計(jì)期間的劃分是一種人為的劃分，實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)周期往往與劃分的期間不一致。 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 和 及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息的要求 決定了會(huì)計(jì)分期這一假設(shè)存在的必然性。 例：某商場(chǎng) 1990年成立， 2022年 5月倒閉。 ? 分析：如果不對(duì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分期，則企業(yè)只能等到2022年 5月份才能核算盈虧，那么在經(jīng)營(yíng)的這些年里，企業(yè)管理者和各利益相關(guān)者都將得不到會(huì)計(jì)信息，很難進(jìn)行科學(xué)、正確的決策。 “會(huì)計(jì)分期”假設(shè) 第一節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) ? 四、貨幣計(jì)量假設(shè) ? 貨幣計(jì)量假設(shè)是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。 ? 意義：只有在貨幣計(jì)量假設(shè)下，所提供的會(huì)計(jì)信息才能進(jìn)行比較，從而提高決策的有用性。其次，假定貨幣幣值是穩(wěn)定的，即登記入賬的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并不隨著幣值的變動(dòng)而變動(dòng)。 ? 我國(guó) 《 會(huì)計(jì)法 》 規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式 ? 一、會(huì)計(jì)恒等式的含義 ? ，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)方程式。 ? 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 利潤(rùn) ＝ 收入 費(fèi)用 ? ，從而成為復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)。 我們應(yīng)當(dāng)說(shuō)：這是從 靜態(tài)的角度 對(duì)企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進(jìn)行分析的結(jié)果。 進(jìn)一步解釋?zhuān)何覀儗?duì)企業(yè)的物質(zhì)資源（其實(shí)，這只是一個(gè)內(nèi)容）從兩個(gè)方面進(jìn)行了分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產(chǎn)；若從取得來(lái)源分析，為負(fù)債和所有者權(quán)益。 資 產(chǎn) 物 質(zhì) 資 源 負(fù) 債 所有 者 權(quán)益