【正文】 1 第二章 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)容： 第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)基本方法（ 2） 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算（ 4） 第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算（ 6） 第四節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（ 5） 第五節(jié) 銀行間往來(lái)及資金清算業(yè)務(wù)的核算（ 5） 學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 存款賬戶的使用 存、貸款的計(jì)息與轉(zhuǎn)賬 貸款損失準(zhǔn)備的核算 “ 三票 ” 業(yè)務(wù)的核算 繳存 “ 法準(zhǔn) ” 與同業(yè)拆借業(yè)務(wù)的核算 ： ； :； ： 2 第一節(jié) 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)基本方法 會(huì)計(jì)方法 是發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，完成會(huì)計(jì)工作任務(wù)所采用的科學(xué)方法。包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析檢查方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策方法等。會(huì)計(jì)核算方法是基礎(chǔ)。 銀行會(huì)計(jì)核算方法 是根據(jù)會(huì)計(jì)方法的一般原理，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的要求而采取的一種具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。它是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告的方法。 銀行會(huì)計(jì)核算方法分為基本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算手續(xù)兩大部分。一個(gè)是概括；一個(gè)是具體運(yùn)用。 ： ； :； ： 3 銀行會(huì)計(jì)基本核算方法包括：設(shè)臵會(huì)計(jì)科目、確定記賬方法、審查和填制會(huì)計(jì)憑證、賬務(wù)組織和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 一、會(huì)計(jì)科目 概念 : 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，按照其相同的特征和資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理和核算要求進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。 設(shè)臵要求：科學(xué)性、完整性 、統(tǒng)一性、靈活性。 分類(lèi)：見(jiàn)下圖 4 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)： 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 表內(nèi)科目 所有者權(quán)益類(lèi) 資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi) 會(huì)計(jì)科目 損益類(lèi) 或有事項(xiàng)類(lèi) 表外科目 委托代理業(yè)務(wù)類(lèi) 備查登記類(lèi) 5 二 、 記賬方法 記賬方法是按照一定的規(guī)則 ， 使用一定的符號(hào) ， 將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理 、 分類(lèi)和記錄的一種專(zhuān)門(mén)方法 。 種 。 單式記賬方法 是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記 ， 單方面反映現(xiàn)金 、 實(shí)物 、 人欠 、欠人等事項(xiàng) 。 單式記賬法雖然手續(xù)簡(jiǎn)化 ， 但記錄不全面 、 不完整 ， 不便于檢查賬務(wù)的正確性 ， 不能保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量 ， 也不能看出各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的來(lái)龍去脈 。 6 復(fù)式記賬方法 是指在會(huì)計(jì)核算中 ， 對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)所引起的資金變化都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對(duì)應(yīng)的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法 ， 其中各國(guó)通用的復(fù)式記賬方法就是復(fù)式借貸記賬法 ， 簡(jiǎn)稱(chēng)借貸記賬法 。 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào) ，按照 “ 有借必有貸 ， 借貸必相等 ” 的規(guī)則 ， 在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地 、 互相聯(lián)系地記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法 。 借貸記賬法的 A、 理論依據(jù) B、 賬戶結(jié)構(gòu)與模式 C、記賬規(guī)則 D、試算平衡 ： ； :； ： 7 三、會(huì)計(jì)憑證 概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng) ， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始記錄和憑以記賬的書(shū)面證明 。 銀行會(huì)計(jì)憑證應(yīng)具備的 基本要素 ： 1)年 、 月 、 2)收 、 3)收 、 付款單位開(kāi)戶行名稱(chēng) 、 4)人民幣或外幣符號(hào)和大 、 5)款項(xiàng)來(lái)源 、 用途 、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要及附件張數(shù)； 8 6) 7) 8)銀行及有關(guān)人員簽章等 。 會(huì)計(jì)憑證分類(lèi) 按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間 原始憑證和記賬憑證 按外表形式 單式憑證和復(fù)式憑證 會(huì)計(jì)憑證 按使用范圍 基本憑證和特定憑證 按管理方式 重要憑證和一般憑證 按用戶對(duì)象 個(gè)人用戶憑證和單位用戶憑證 按使用對(duì)象 自用憑證和外售憑證 此外 ， 會(huì)計(jì)憑證還包括外來(lái)憑證和代理業(yè)務(wù)憑證 。 9 會(huì)計(jì)憑證的填制 基本要求 ：要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡 清楚、書(shū)寫(xiě)規(guī)范、手續(xù)完備、不得任意涂改。 具體要求 ： 1）單聯(lián)式現(xiàn)金支票應(yīng)用墨汁或碳素墨水填寫(xiě)，單聯(lián)式憑證應(yīng)用墨水筆書(shū)寫(xiě)；多聯(lián)式套寫(xiě)憑證可用圓珠筆、雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)，不準(zhǔn)分張單寫(xiě)。 2）現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)不編制現(xiàn)金科目憑證，即發(fā)生一筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)，只編制一張相應(yīng)科目的現(xiàn)金收入憑證和現(xiàn)金付出憑證。 3）票據(jù)的金額、日期、收款人的名稱(chēng)不得更改，更改后票據(jù)無(wú)效。對(duì)票據(jù)上的其他記載事項(xiàng)，原記載人可以更改。更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人簽章證明。 10 4）轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方憑證，以借方科目和貸方科目對(duì)轉(zhuǎn)，金額必須相等。 5）外匯買(mǎi)賣(mài)憑證由兩套套寫(xiě)憑證組成，一聯(lián)是人民幣外匯買(mǎi)賣(mài)憑證，一聯(lián)是外幣外匯買(mǎi)賣(mài)憑證。此兩聯(lián)憑證必須當(dāng)天與對(duì)方科目轉(zhuǎn)賬，不得只轉(zhuǎn)一方。 會(huì)計(jì)憑證的審核 審核要點(diǎn)： (1) (2)使用的憑證種類(lèi)是否正確 ， 憑證的基本要素 、 聯(lián)數(shù)以及附件是否齊全 ， 11 （ 3)賬號(hào) 、 戶名是否正確 、 相符； (4)大 、 小寫(xiě)金額是否一致 ， (5)款項(xiàng)來(lái)源 、 用途是否符合信貸 、 結(jié)算管理等原則的規(guī)定； (6)印簽 、 密押和支付密碼是否真實(shí)齊全； (7)計(jì)息 、 收費(fèi) 、 罰金等的計(jì)算是否正確； （ 8） 支取金額是否透支或超過(guò)撥款限額等 。 所有的會(huì)計(jì)憑證 ， 必須按規(guī)定加蓋有關(guān)人員 （ 如：記賬 、 復(fù)核 、 事后監(jiān)督 、 裝訂等人員 ） 名章 ， 并分別加蓋現(xiàn)金收訖章 、 現(xiàn)金付訖章或轉(zhuǎn)訖章等 ， 傳票附件應(yīng)加蓋“ 作附件 ” 的戳記 。 12 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 會(huì)計(jì)憑證的傳遞必須做到手續(xù)嚴(yán)密、準(zhǔn)確、及時(shí)。還應(yīng)當(dāng)做到 “ 先外后內(nèi)，先急后緩 ” ，以方便客戶。對(duì)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的憑證，必須先經(jīng)出納部門(mén)點(diǎn)款，后由會(huì)計(jì)記賬，以保證賬、款一致；對(duì)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的憑證，則需先由會(huì)計(jì)記賬，后交出納部門(mén)付款，以防止發(fā)生透支；對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，要先記付款單位賬，再記收款單位 另外 ， 會(huì)計(jì)憑證的傳遞 ， 除有關(guān)業(yè)務(wù)另有規(guī)定外 (如銀行匯票等 )， 一律在銀行內(nèi)部傳遞 ， 不得交客戶代為傳遞 。 會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管 教材 P32 四 、 銀行的賬務(wù)組織 教材 P33 13 五、會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映本會(huì)計(jì)期間資金營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，是會(huì)計(jì)核算最終結(jié)果的集中反映。 會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)必須真實(shí)、完整、及時(shí)準(zhǔn)確。 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表。其中： 對(duì)外報(bào)表 包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中央銀行和財(cái)政部要求報(bào)送的其他報(bào)表。 對(duì)內(nèi)報(bào)表 包括：日計(jì)表、月計(jì)表、半年報(bào)、業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表、資本與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金變動(dòng)表等。 關(guān)于對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的基本原理與一般企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同。 14 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算 本節(jié)計(jì)劃 4學(xué)時(shí) 。 值得討論的問(wèn)題是： 違規(guī)吸存弊端 ? 是否吸存越多 ， 商業(yè)銀行效益越好 ？ 15 一、 存款 是商業(yè)銀行以信用方式吸收的單位和居民個(gè)人的暫時(shí)閑臵和待用的貨幣資金 。 存款業(yè)務(wù) 是商業(yè)銀行以信用方式吸收社會(huì)閑散資金的活動(dòng) ， 是銀行吸收信貸資金的主要渠道 。 客戶為何要到銀行存款 ？ 銀行為何要吸收存款 ？ 16 （ 二 ） 商業(yè)銀行為了更好地組織和管理存款 ， 依據(jù)存款的來(lái)源和存期的長(zhǎng)短對(duì)存款進(jìn)行了不同類(lèi)別的劃分 。 按存款的來(lái)源不同可分為 單位存款 和居民 個(gè)人儲(chǔ)蓄存款 。 2 按存款的存期長(zhǎng)短不同可分為 活期存款 和 定期 此外，目前商業(yè)銀行還開(kāi)辦了單位、個(gè)人通知存款、單位協(xié)定存款、集團(tuán)賬戶存款、保險(xiǎn)公司協(xié)議存款等。 17 （ 三 ） 存款賬戶的管理 存款賬戶是各經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人通過(guò)商業(yè)銀行辦理信貸 、 結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)所必須的工具 。 銀行對(duì)每一個(gè)與其發(fā)生資金往來(lái)的存款單位和個(gè)人都必須按規(guī)定開(kāi)立相應(yīng)的存款賬戶 。 存款賬戶的種類(lèi) 存款賬戶包括人民幣銀行結(jié)算賬戶、外幣存款賬戶、個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶和單位定期存款賬戶。其中：人民幣銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守中國(guó)人民銀行制定的 《 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 》 ；外幣存款賬戶的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守國(guó)家外 18 匯管理局的 《 境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定 》 ；個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守 《 儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例 》 ；單位定期存款賬戶的開(kāi)立和使用應(yīng)遵守 《 人民幣單位存款管理辦法 》 。 為規(guī)范人民幣結(jié)算賬戶的開(kāi)立和使用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融秩序穩(wěn)定，中國(guó)人民銀行制定和頒布了 《 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法 》 ，并自 2021年 9月 1日起執(zhí)行。 19 人民幣銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開(kāi)立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動(dòng)的人民幣活期存款賬戶。它是存款人辦理存、貸款和資金收付活動(dòng)的基礎(chǔ)。按照存款人的不同，可分為 單位銀行結(jié)算 單位銀行結(jié)算賬戶，是指存款人以單位名稱(chēng)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 單位結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專(zhuān)用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。 基本存款賬戶 ，是指存款人在銀行開(kāi)立的，用于辦理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金支 20 一般存款賬戶， 是指存款人在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶，其主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金 專(zhuān)用存款賬戶 ，是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。如財(cái)政預(yù)算外資金、糧棉油收購(gòu)資金、基本建設(shè)資金、更新改造資金、社會(huì)保障資金等，可申請(qǐng)開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶 , 臨時(shí)存款賬戶 ，是指存款人因設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或注冊(cè)驗(yàn)資的需要在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。它與基本存款賬戶的主要區(qū)別在于時(shí)間。臨時(shí)存款賬戶的有效期，最長(zhǎng)不得超過(guò)兩 21 存款賬戶的管理 強(qiáng)化賬戶管理、保障資金安全需要從源頭、事中、事后設(shè)立相應(yīng)的控制措施。源頭控制主要在于開(kāi)戶、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于對(duì)賬。 開(kāi)戶控制 的關(guān)鍵在于