【正文】 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 第七節(jié) 借款費用 一、相關概念 ? 借款費用 ： 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。 ? 內容 ： 借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 符合資本化條件的資產 ： 是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的 固定資產 、 投資性房地產 和 存貨 等資產 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 二、借款費用的確認 (一）確認范圍 ： 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本； 其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 當期損益包括：財務費用、清算損益、開辦費用。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 借款 費用 資本化 費用化 與 資本化資產 有關， 且在交付使用前發(fā)生 與 資本化資產 資產無關 與 資本化資產 有關， 且在交付使用后發(fā)生 在建工程或 其他資產成本 籌建期間 經營期間 清算期間 開辦費 財務費用 清算費用 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （二）確認時間 ； 借款費用開始資本化的時點 借款費用 同時 滿足下列條件，才能開始資本化： （ 1） 資產支出已經發(fā)生 ，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出； （ 2） 借款費用已經發(fā)生 ； （ 3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的 購建或者生產活動已經開始 。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1022]某企業(yè)用現金或者銀行存款購買為建造或者生產符合資本化條件的資產所需材料，支付有關職工薪酬，向工程承包商支付工程進度款等， 這些支出均屬于資產支出 。 [例 1023]某企業(yè)將自己生產的產品，包括自己生產的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產的建造或者生產，企業(yè)同時還將自己生產的產品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產的建造或者生產所需工程物資的， 這些產品成本均屬于資產支出。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1024]某企業(yè)因建設長期工程所需，于 2021年3月 1日購入一批工程用物資，開出一張 10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為 6個月，票面年利率為 6%。對于該事項，企業(yè)盡管沒有為工程建設直接支付現金，但承擔了帶息債務， 所以應當將 10萬元的購買工程用物資款作為資產支出，自 3月 1日開出承兌匯票開始表明資產支出已經發(fā)生。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 2025]某企業(yè)于 2021年 1月 1日為建造一幢建設期為 2年的廠房，從銀行專門借入款項 5000萬元，當日開始計息。 在 2021年 1月 1日即應當認為借款費用已經發(fā)生。 [例 2026]某企業(yè)為了建設廠房購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關房屋實體建造活動也沒有開始。在這種情況下，即使企業(yè)為了購置建筑用地已經發(fā)生了支出，也 不應當將其認為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的 購建活動 已經開始。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （二）暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷 、且 中斷時間連續(xù)超過 3 個月 的，應當暫停借款費用的資本化。 ? 非正常中斷 通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。 中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益 ，直至資產的購建或者生產活動重新開始。 ? 正常中斷 限于該中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷的情況。 正常中斷期間借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1027]某企業(yè)于 2021年 1月 1日利用專門借款開工興建一幢辦公樓，支出已經發(fā)生，因此借款費用從當日起開始資本化。工程預計于 2021年 3月完工。 2021年 5月 15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導致工程中斷，直到 9月 10日才復工。 該中斷就屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在 5月 15日至 9月 10日間所發(fā)生的借款費用不應資本化。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1028]某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié) (通常為 6個月 )，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。 由于該地區(qū)在施工期間出現較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷， 屬于正常中斷 。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關資產的成本。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （三）終止資本化的時點 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。 在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1029]某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產車間，每幢廠房完工時間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用。 在這種情況下，當其中的一幢廠房完工并達到預定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應當停止該幢廠房相關借款費用的資本化。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） [例 1030]ABC公司借入一筆款項，干 2021年 2月 1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。 2021年10月 10日 工程全部完工，達到合同要求。 10月30日 工程驗收合格， 11月 15日 辦理工程竣工結算， 11月 20日完成全部資產移交手續(xù)， 12月 1日辦公樓正式投入使用。 在本例中， 企業(yè)應當將 20 8年 10月 10日確定為工程達到預定可使用狀態(tài)的時點 ，作為借款費用停止資本化的時點。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 三、借款費用計量 （一） 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的 ， 應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 （二） 為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的 ， 企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） （三）借款費用暫停資本化的期間不包括在內； （四） 專門借款發(fā)生的輔助費用 ，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本； 一般借款發(fā)生的輔助費用 ，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 第十章 負債 非流動負債（借款費用） 【 例 1030】 華遠公司于 2021年 1月 1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于 2021年 6月 30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 ? 建造工程資產支出如下： ? 2021年 1月 1日，支出 1500萬元 ? 2021年 7月 1日，支出 2500萬元，累計支出 4000萬元 ? 2021年 1月 1日，支出 1500萬元，累計支出 5500萬元