【正文】 6 =145萬元 ? 2021年專門借款利息資本化金額 =2021 8% 180/360 =80萬元 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） 計算一般借款利息資本化金額： ? 一般借款資本化率 （ 年 ） = （ 2021 6%＋ 10000 8%） /（ 2021+10000） =% ? 2021年一般借款利息資本化金額 = 2021 180/360 % = ? 2021年一般借款利息資本化金額 = （ 2021+1500） 180/360 % = 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） [例 2031]甲公司于 2021年 1月 1日，為建造某工程項目按面值發(fā)行美元公司債券 l000萬元，年利率為 8％，期限為 3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用。除此之外，無其他專門借款。 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） （三）借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)； （四） 專門借款發(fā)生的輔助費用 ，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本； 一般借款發(fā)生的輔助費用 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 10月30日 工程驗收合格， 11月 15日 辦理工程竣工結(jié)算， 11月 20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)， 12月 1日辦公樓正式投入使用。 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） [例 1029]某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用。 由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷， 屬于正常中斷 。工程預(yù)計于 2021年 3月完工。 中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益 ，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 [例 2026]某企業(yè)為了建設(shè)廠房購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關(guān)房屋實體建造活動也沒有開始。 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） [例 1024]某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于 2021年3月 1日購入一批工程用物資，開出一張 10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為 6個月，票面年利率為 6%。 當(dāng)期損益包括：財務(wù)費用、清算損益、開辦費用。第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） 第七節(jié) 借款費用 一、相關(guān)概念 ? 借款費用 ： 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） 借款 費用 資本化 費用化 與 資本化資產(chǎn) 有關(guān)， 且在交付使用前發(fā)生 與 資本化資產(chǎn) 資產(chǎn)無關(guān) 與 資本化資產(chǎn) 有關(guān)， 且在交付使用后發(fā)生 在建工程或 其他資產(chǎn)成本 籌建期間 經(jīng)營期間 清算期間 開辦費 財務(wù)費用 清算費用 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） （二）確認(rèn)時間 ； 借款費用開始資本化的時點 借款費用 同時 滿足下列條件，才能開始資本化： （ 1） 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； （ 2） 借款費用已經(jīng)發(fā)生 ； （ 3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的 購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 。對于該事項，企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)， 所以應(yīng)當(dāng)將 10萬元的購買工程用物資款作為資產(chǎn)支出，自 3月 1日開出承兌匯票開始表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。在這種情況下，即使企業(yè)為了購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也 不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的 購建活動 已經(jīng)開始。 ? 正常中斷 限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序的情況，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況。 2021年 5月 15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直到 9月 10日才復(fù)工。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 在這種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費用的資本化。 在本例中， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 20 8年 10月 10日確定為工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點 ，作為借款費用停止資本化的時點。 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） 【 例 1030】 華遠(yuǎn)公司于 2021年 1月 1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。 ? 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： ? A銀行長期貸款 2021萬元 ， 期限為 20 6年 12月 1日至20 9年 12月 1日 ， 年利率為 6%， 按年支付利息 。合同約定，發(fā)行債券后每年 1月 1日支付利息，到期還本。 第十章 負(fù)債 非流動負(fù)債（借款費用） 相關(guān)匯率如下： 2021年 1月 1日， 市場匯率： 7． 70元 /美元； 2021年 12月 31日，市場匯率： 7． 75元 /美元； 2021年 1月 1日， 市場匯率： 7． 77元 /美元； 2021年 6月 30日， 市場匯率： 7． 78元 /美元。 ①債券應(yīng)付利息 =1 000 8%247。 ? 債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響 第十四章 債務(wù)重組 第二節(jié) 債務(wù)重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其它債務(wù)條件 （ 1）減少債務(wù)本金； （ 2）降低利率； （ 3）減免應(yīng)付利息； （ 4）延長償還期等。 （ 2） 記入營業(yè)外支出 到期后乙企業(yè)因財務(wù)困難無法按期償還債務(wù)， 雙方達成債務(wù)重組協(xié)議：甲企業(yè)同意減免企業(yè) 30000元債務(wù)，余款立即償還。 第十四章 債務(wù)重組 （ 1） 債務(wù)人（乙企業(yè)）的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)繳稅費 增（銷） 34 000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 116 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000 （ 2） 債權(quán)人（甲企業(yè)）的賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 200 000 應(yīng)繳稅費 增（進） 34 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000 第十四章 債務(wù)重組 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 例 3：乙公司因購貨于 2021年 1月 1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款 100萬元，貨款償還期限為 3個月。 假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。