【正文】 第四章 存貨 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 掌握存貨的概念和實(shí)物流轉(zhuǎn)公式 掌握存貨入帳價值的確定和存貨發(fā)出的計價方法 掌握原材料按照計劃成本計價和核算 熟悉存貨跌價準(zhǔn)備及存貨的清查 第一節(jié) 存貨概念及范圍 一、定義 企業(yè)在 正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 持有以備 出售 的產(chǎn)成品或商品，或者 為了出售 仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用 的材料、物料等。 二、存貨的特征 存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)； 存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的流動性； 存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性； 企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。 第一節(jié) 存貨概念及范圍 三、存貨的確認(rèn) 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能留入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠地計量 第一節(jié) 存貨概念及范圍 四、存貨確認(rèn)的特殊情形 （一）代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，為使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)行會計制度也要求受托方對其受托代銷商品在存貨中反映，同時，與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負(fù)債來反映； （二）在途商品（已確認(rèn)銷售或購進(jìn)、貨到單未到）由購貨方確認(rèn)存貨； （三）售后購回由購貨方確認(rèn)存貨； （四）分期收款發(fā)出商品按收款的進(jìn)度確認(rèn)； （三）購貨約定不屬于存貨 第一節(jié) 存貨概念及范圍 五、分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中 經(jīng)加工及改變其形態(tài)或性質(zhì) 并構(gòu)成產(chǎn)品 主要實(shí)體 的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等 在產(chǎn)品：企業(yè)正在制造 尚未完工 的生產(chǎn)物，包括正在各個工序生產(chǎn)加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 半成品：指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程已檢驗合格 交付半成品倉庫 保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品 第一節(jié) 存貨概念及范圍 五、分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 產(chǎn)成品：指工業(yè)企業(yè)已經(jīng) 完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫 ，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 商品：商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫 用于銷售 的各種商品。 包裝物：為了包裝本企業(yè)商品而儲存的各種 包裝容器 ，如桶、箱、瓶壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 第一節(jié) 存貨概念及范圍 五、分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 委托代銷商品：企業(yè)委托其他單位 代銷 的商品。 （二）按存放地點(diǎn)分 庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、在售存貨 （三）按來源分 外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨 第一節(jié) 存貨概念及范圍 六、存貨的范圍 企業(yè)應(yīng)以 所有權(quán)的歸屬 而不以物品的存放地點(diǎn)為依據(jù)來確定企業(yè)存貨范圍。即在盤存日期，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 七、存貨會計科目的設(shè)置及在會計報表上的列示 對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會計科目，如“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”等，把以上不同的存貨 合并計算存貨總額 后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項反映其凈值。 第一節(jié) 存貨概念及范圍 八、存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)公式 期初存貨 +本期增加存貨 =本期可供銷售的存貨 =本期發(fā)出存貨 +期末存貨 公式演化 期初存貨單價 *數(shù)量 +本期增加存貨單價 *數(shù)量 =本期可供銷售的存貨 =本期發(fā)出存貨單價 *數(shù)量 +期末存貨單價 *數(shù)量 第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定 一、實(shí)地（定期）盤存制 指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，據(jù)以計算期末存貨總金額。 注意：平時對存貨科目只計借方，不記貸方，稱為“以存計耗“或”以存計銷”。 存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)公式 期初存貨 +本期增加存貨 =本期耗用（發(fā)出）存貨 +期末存貨 本期耗用（發(fā)出）存貨 =期初存貨 +本期增加存貨 期末存貨 第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定 二、永續(xù)（帳面）盤存制 指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，既分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計帳簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)公式 期初存貨 +本期增加存貨 =本期耗用（發(fā)出）存貨 +期末存貨 期末存貨 =期初存貨 +本期增加存貨 本期耗用（發(fā)出）存貨 注意：采用永續(xù)盤存制，不排除對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，在沒有丟失和被盜的情況下，存貨帳戶的余額應(yīng)與實(shí)際庫存相符 第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定 三、實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制之比較 項目 實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存制 優(yōu)點(diǎn) 簡化日常核算工作 利于加強(qiáng)存貨的管理 隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本 缺點(diǎn) 期末工作量加大 無法隨時反映存貨動態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 容易掩蓋存貨管理中存在的問題，削弱了存貨的控制 日常核算工作量大 適用 自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的商品 價值較高，損耗不大的商品 第三節(jié) 存貨的取得 一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)及確認(rèn)條件 （一）入帳價值基礎(chǔ)： 歷史成本 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 存貨 》 中規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入帳，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 采購成本：包括 購買價款 、 相關(guān)稅費(fèi) 以及 其他可歸屬于存貨采購成本 （如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等）。 加工成本：存貨加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按一定方法分配的制造費(fèi)用。 其他成本：除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第三節(jié) 存貨的取得 （二）存貨成本的實(shí)務(wù)處理 外購存貨 存貨成本 =買價 +運(yùn)費(fèi) +裝卸費(fèi) +保險費(fèi) +進(jìn)口關(guān)稅 +其他稅金 +包裝物 +倉儲費(fèi)（入庫前） +合理損耗 +入庫前的挑選整理費(fèi)用 應(yīng)收物資短缺賠款 注意 ： 商品流通企業(yè) 采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等 采購費(fèi)用金額較小的 —— 直接計入當(dāng)期損益 。 自制存貨：制造過程中的各項實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 委托加工存貨 存貨成本 =實(shí)際耗材 +加工費(fèi)用 +運(yùn)費(fèi) +裝卸費(fèi) +保險費(fèi)+應(yīng)計入成本的稅金 應(yīng)收物資短缺賠款 第四節(jié) 存貨的發(fā)出 一、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè) （一）存貨發(fā)出的核算方法 :實(shí)際成本法、計劃成本法。 （二）存貨價值流轉(zhuǎn)假設(shè) 按實(shí)際成本法核算存貨，將實(shí)際成本在發(fā)出存貨的成本和期末庫存存貨的成本之間按一定的順序進(jìn)行分配，由此產(chǎn)生了發(fā)出存貨的計價方法，常見的有： 個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法。 （三）存貨計價方法的影響 對企業(yè)損益的計算有直接影響 對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)額的計算有直接影響 對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響 第四節(jié) 存貨的發(fā)出 二、存貨發(fā)出的計價方法 (一） 個別計價法 按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 適用范圍：容易識別，存貨數(shù)量品種不多、單位成本較高的存貨計價。如房產(chǎn)、飛機(jī)、船舶、字畫、珠寶等。 P96例 41 第四節(jié) 存貨的發(fā)出 二、存貨發(fā)出的計價方法 (二） 先進(jìn)先出法 以先購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)，按照貨物購入的先后順序確定發(fā)出存貨和期末存貨實(shí)際成本的方法。 注意： 在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近市價，導(dǎo)致發(fā)出成本偏低，利潤偏高。 P97例 42 第四節(jié) 存貨的發(fā)出 （三） 加權(quán)平均法 指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨實(shí)際成本的方法。 加權(quán)平均單價 =（起初結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本期收入存貨實(shí)際成本） /（期初結(jié)存存貨數(shù)量 +本期收入存貨數(shù)量） 本期發(fā)出存貨實(shí)際成本 =本期發(fā)出存貨數(shù)量 *加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨實(shí)際成本 =期末結(jié)存存貨數(shù)量 *加權(quán)平均單價