[經(jīng)濟學(xué)]第四章金融資產(chǎn)(已修改)
2024-10-31 03:03 本頁面
【正文】 《 中級財務(wù)會計 》 課件 第四章 金融資產(chǎn) 主要內(nèi)容 (一 ) 金融資產(chǎn) (二 ) 交易性金融資產(chǎn) (三 ) 可供出售金融資產(chǎn) (四 ) 持有至到期投資 (五 ) 投資減值準備 第一節(jié) 金融資產(chǎn) ? 投資可分為金融資產(chǎn)投資和長期股權(quán)投資。 ? 金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。本章所介紹的金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和貸款及應(yīng)收款項。 ? 企業(yè)將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類： （ 1）交易性金融資產(chǎn) （ 2）可供出售的金融資產(chǎn) （ 3）持有至到期投資 ? 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、定義：交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如：企業(yè)以賺取價差為目的的從二級市場購入的股票、債劵、基金等。 二、賬務(wù)處理： 1）取得時，以公允價值計量，計入“交易性金融資產(chǎn) —成本”的借方。 2）取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入“投資收益”的借方， 相關(guān)的交易費用必須與交易性金融資產(chǎn)取得的行為直接相關(guān)，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債權(quán)溢價折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不相關(guān)的費用。 3）交易性金融資產(chǎn)取得時，對于支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或是已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入“應(yīng)收股利”或是“應(yīng)收利息”的借方。 借：交易性金融資產(chǎn) 成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 4）持有期間獲得的股利或利息 ①持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或是利息時，貸記“投資收益” ②如果收到的是屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或是債權(quán)利息時，則貸記“應(yīng)收利息”或是“應(yīng)收股利” 5）資產(chǎn)負債表日公允價值變動： 持有期間交易性金融資產(chǎn)仍然以公允價值計量，對于發(fā)生的公允價值變動，一方面調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，計入“交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動”，另外計入“公允價值變動損益”賬戶。 （ 1）公允價值上升 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （ 2）公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 6）處置時，實際收到的價款與交易性金融資產(chǎn)賬面價值的差額計入“投資收益”，同時調(diào)整公允價值變動損益。 借 :銀行存款 貸 :交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 成本 投資收益（差額，也可能在借方） 同時 : 借 :公允價值變動損益（原計入金融資產(chǎn)的公允 價值變動） 貸 :投資收益 或 : 借 :投資收益 貸 :公允價值變動損益 三、案例 【 案例 1】 企業(yè)購買 A公司上市普通股股票100張，每股面值 1元，每股市價 16元，其中包含每股已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1元。另付經(jīng)紀人傭金 50元。 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 (股票 ) 1 500 應(yīng)收股利 100 投資收益 50 貸：銀行存款 1 650 入賬價值 (100 16－ 100 1=1 500) 【 案例 2】 2021年 5月，甲公司以 480萬元購入乙公司股票 60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費 10萬元， 2021年 6月 30日，該股票市價為 ， 2021年 8月 10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 ， 2021年 1月 3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年 6月 30日和12月 31日對外提供財務(wù)報表。 要求：（ 1）編制有關(guān)會計分錄 （ 2）計算該交易性金融資產(chǎn)的有關(guān)損益 （ 1） 2021年 5月購入時 ： 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 （ 2） 2021年 6月 30日 借：公允價值變動損益 30（ 480 60*） 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 30 （ 3） 2021年 8月 10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 12（ *60） 貸：投資收益 12 （ 4） 2021年 8月 20日時收到現(xiàn)金股利時 借 : 銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12 （ 5） 2021年 12月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 60 （ 60* 450） 貸：公允價值變動損益 60 （ 6） 2021年 1月 3日處置 借 : 銀行存款 515 公允價值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 480 公允價值變動 30 投資收益 35 （ 7）該交易性金融資產(chǎn)的累計損益 = 10 30+ 12 +60 – 30 + 35 = 37 萬元 【 案例 3】 2021年 1月 1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款 1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債劵，另發(fā)生交易費用 20 000元。該債劵面值 1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料如下： （ 1） 2021年 1月 5日，收到該債劵 2021年下半年的利息 20 000元； （ 2） 2021年 6月 30日，該債劵的公允價值為 1 150 000元； （ 3） 2021年 7月 5日，收到該債劵半年利息； （ 4） 2021年 12月 31日，該債劵的公允價值為 1 100 000元； （ 5） 2021年 1月 5日，收到該債劵 2021年下半年利息； （ 6） 2021年 3月 31日，甲公司將該債劵出售，取得價款 1 180 000元（含 1季度利息 10 000元） 要求作有關(guān)分錄 （ 1） 2021年 1月 1日，購入債劵 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000 （ 2） 2021年 1月 5日，收到該債劵 2021年下半年的利息 借 : 銀行存款 20 000 貸 : 應(yīng)收利息 20 000 （ 3） 2021年 6月 30日，確認債劵公允價值變動和投資損益 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：
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