【正文】 Business Tax 第四章 營(yíng)業(yè)稅 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人 一、納稅義務(wù)人 （一）一般規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 或者 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 營(yíng)業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內(nèi)資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶(hù)、中外籍個(gè)人。 Business Tax 構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件： ——在中華人民共和國(guó) 境內(nèi) 。 【歸納】 （ 1） 勞務(wù) ——提供或接受方 在境內(nèi) （ 2） 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ——接受方 在境內(nèi) （ 3） 轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán) ——土地 在境內(nèi) （ 4） 轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn) ——不動(dòng)產(chǎn) 在境內(nèi) 【例題 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。（ 2021年） 【答案】 AD Business Tax ——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。 【例題 單選題】下列經(jīng)營(yíng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅行為的是（ ）。 【答案】 D Business Tax ——有償或視同有償 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。 【特別提示】 （ 1）單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工 為本單位或雇主提供勞務(wù) ， 不屬于 營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。 （ 2）單位或者個(gè)人 自己新建 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建） 建筑物后銷(xiāo)售 ，要 交納兩道營(yíng)業(yè)稅 。 （ 3） 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人 以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義 對(duì)外經(jīng)營(yíng)并 由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任 的 ，以發(fā)包人為納稅人 ；否則以承包人為納稅人。 Business Tax 二、扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個(gè)人 在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在 境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 ，以其境內(nèi)代理人 為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi) 沒(méi)有代理人的 ，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方 為扣繳義務(wù)人。 、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 Business Tax 第二節(jié) 稅目與稅率 營(yíng)業(yè)稅一共有 9個(gè)稅目 ，包括 7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)以及 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 和 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 。營(yíng)業(yè)稅采用比例稅率， 基本稅率為 3%和 5%；還有一個(gè)5%～ 20%的幅度比例稅率。 Business Tax 稅目 稅率 注意問(wèn)題 交通運(yùn)輸業(yè) 3% 包括陸路運(yùn)輸 、 水路運(yùn)輸 、 航空運(yùn)輸 、 管道運(yùn)輸 、裝卸搬運(yùn) ； 凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng) ， 均屬此稅目的征稅 范圍 ； 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的 程租 、 期租 和航空運(yùn)輸業(yè)的 濕租 業(yè)務(wù)屬于此 稅目 建筑業(yè) 3% 包括建筑 、 安裝 、 修繕 、 裝飾 、 其他工程 作業(yè) ； 自建自用 、 自建出租 、 自建投資 的建筑物 ， 其自建行為不是建筑業(yè)勞務(wù)的征稅范圍 Business Tax 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 金融包括 貸款 、 融資租賃 、 金融商品轉(zhuǎn)讓 、 金融經(jīng)紀(jì)業(yè) 和 其他金融 業(yè)務(wù) ； 境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的 離岸銀行業(yè)務(wù) ， 應(yīng)在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅 郵電通信業(yè) 3% 注意郵政業(yè)務(wù)中 報(bào)刊發(fā)行 、 郵務(wù)物品銷(xiāo)售 與增值稅征稅范圍的 區(qū)別 ； 注意電信業(yè)務(wù)里 電信物品銷(xiāo)售 與增值稅征稅范圍的 劃分 文化體育業(yè) 3% 文化業(yè)包括表演 、 播映 、 經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所 （ 動(dòng) 、 植物園 ） 、 展覽 、 培訓(xùn)活動(dòng) 、 舉辦文學(xué) 、 藝術(shù) 、 科技講座 、 講演 、 報(bào)告會(huì) 、 圖書(shū)資料借閱等 業(yè)務(wù) ； 出租場(chǎng)地舉辦文化活動(dòng)屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ”范圍 娛樂(lè)業(yè) 5%～20% 娛樂(lè)業(yè)適用稅率在 5%～ 20%的幅度內(nèi)由省級(jí)人民政府確定 ； Business Tax 服務(wù)業(yè) 5% 包括： 代理業(yè) 、 旅店業(yè) 、 飲食業(yè) 、 旅游業(yè) 、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) 、 租賃業(yè) 、 廣告業(yè) 、 其他 服務(wù)業(yè) ； 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的 光租 和航空運(yùn)輸業(yè)的 干租 業(yè)務(wù)屬于此 稅目 ； 旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入 按照 “ 服務(wù)業(yè) —— 旅游業(yè) ” 征稅 ； 交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為 ， 應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ” 項(xiàng)目征收 營(yíng)業(yè)稅 ； 無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù) 按照 “ 服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè) ” 稅目 征稅 ； 對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的 港口設(shè)施保安費(fèi) ，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目全額征收 營(yíng)業(yè)稅 ； 單位和個(gè)人 受托種植植物 、 飼養(yǎng)動(dòng)物 的行為 ，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 征稅 。 Business Tax 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% 指 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán) 或 使用權(quán) 的 行為 ；包括 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 、 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán) 、 轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán) 、 轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù) 、 出租電影拷貝 、 轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 、 轉(zhuǎn)讓商 譽(yù) ； 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股 ， 參與接受投資方的利潤(rùn)分配 、 共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn) 的行為 ， 不征收營(yíng)業(yè)稅 。 投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán) ， 也不征收營(yíng)業(yè)稅 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5% 指 有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán) 的 行為 ， 包括 銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物 、 銷(xiāo)售其他土地 附著物 ； 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股 ， 參與接受投資方的利潤(rùn)分配 、 共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn) 的行為 ， 不征收營(yíng)業(yè)稅 。 投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán) ， 也不征收營(yíng)業(yè)稅 Business Tax 【例題 1多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。（ 2021年） 業(yè)務(wù) 的程租業(yè)務(wù) 【例題 2單選題】下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（ ）。（ 2021年） 1【答案】 BC 2【答案】 B Business Tax 【例題 3多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按 “服務(wù)業(yè) ”稅目及適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 【例題 4多選題】以下項(xiàng)目中，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 3【答案】 AB 4【答案】 CD Business Tax 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 營(yíng)業(yè)額 一般情況 ——收入全額 ； 特殊情況下 ——為 收入差額 （允許減除特定項(xiàng)目金額）、 核定的營(yíng)業(yè)額 。 Business Tax 一、收入全額為營(yíng)業(yè)額 （ 1）包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ?收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。價(jià)外費(fèi)用 不包括 同時(shí)符合條件 代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 。 （ 2）關(guān)于 折扣的處理原則 ：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的 ， 以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額 ；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理