【正文】 1 飛機維修成本管理 研究 第一章 緒論 研究飛機維修成本管理，其目的是在確保飛機安全和適航的前提下，控制和降低維修成本，從而降低航空公司的運營成本。那么，降低維修成本對降低航空公司的運營成本到底有多大的意義呢？讓我們首先看一看航空公司運營成本的構(gòu)成。飛機的運營成本主要包括以下 7 個方面： ? 購置和融資費用：指購置飛機、發(fā)動機和其它航材備件以及維修專用工具等的成本； ? 維修成本： 飛機維修成本是指維修單位為了保持飛機持續(xù)的適航性，對飛機進行維護、修理和改裝等工作所耗費的成本。 ? 燃油成本：指飛機營運所需的航空燃料費； ? 機組成本：指飛機駕駛?cè)藛T和客艙服務(wù)人員的培訓(xùn)費用和薪金； ? 起降費和導(dǎo)航費； ? 機場地面勤務(wù)保障成本； ? 地面運輸服務(wù)保障成本（售票、旅客登機）； 從上述關(guān)于飛機運營成本構(gòu)成的分析，可以看出，除機組成本和維修成本兩項之外，其它成本均受外部環(huán)境的制約，當(dāng)各類人員的薪金相對固定以后，由航空公司自主調(diào)節(jié)和把握的成本就只有“維修成本”一項了。一般來講，維修費用大約占商用飛機直接使用成本 的 13％－ 25％，在航空市場競爭日趨激烈的今天，航空公司希望盡量減少運營成本，從而使自己立于不敗之地。由于飛機維修成本在總運營成本中占有較大比重，而且可控性很強，所以，如何確定影響飛機維修成本的主要因素和可控因素，進而采取有效措施控制并降低維修成本，是關(guān)系航空公司能否降低總運營成本的大事，是所有航空公司面臨的一個共同課題，也是航空公司高層管理者最關(guān)心的熱點問題。 飛機維修成本管理概述 飛機維修成本是指維修單位為了保持飛機持續(xù)的適航性，對飛機進行維護、修理和改裝等工作所耗費的成本。也可以理解為從事飛機維 修活動全過程所耗費的資金總和。傳統(tǒng)的維修成本管理往往只注重維修成本的事后核算。事實上，維修成本的事后核算僅僅是維修成本管理的一個很小的部分。因此，在對維修成本管理進行深入研究以前，有必要對 維修成本管理的含義和內(nèi)容進行重新認(rèn)識和了解。 2 飛機維修成本管理的含義 飛機 維修成本管理是指對飛機 維修成本從產(chǎn)生到消耗全過程的管理活動。主要包括飛機維修成本預(yù)測、 維修成本 計劃、 維修 成本決策、 維修 成本控制、 維修成本核算、 維修 成本分析和考核等七個方面。 飛機維修成本管理的內(nèi)容 1) 維修 成本預(yù)測：就是分析、研究飛機維修的各個環(huán)節(jié)與成本的依存關(guān)系，利用大量觀察到的數(shù)據(jù)，采用一定的方法，對飛機維修企業(yè)一定時期的成本目標(biāo)，成本水平進行測算、分析和預(yù)見。成本預(yù)測是編制成本計劃、確定目標(biāo)利潤、進行方案優(yōu)選和成本決策的重要依據(jù)，是實現(xiàn)飛機維修企業(yè)成本目標(biāo)管理，保證企業(yè)利潤的必不可少的工作。 2) 維修成本 計劃：就是確定一定時期內(nèi)完成規(guī)定的飛維修生產(chǎn)任務(wù)需要的費用預(yù)算，確定計劃期內(nèi)各項成本指標(biāo)，制定計劃期內(nèi)降低成本的措施和方法。編制 維修成本 計劃的目的在于更有效地實施 維修 成本控制。 3) 維修 成本決策：就是利用各種成本數(shù)據(jù)，對與飛機維修有關(guān)的各項經(jīng)濟活動，諸如引進新的維修設(shè)備、確立新的維修項目等進行成本分析，選擇經(jīng)濟上最有利的方案，為確定最優(yōu)方案提供客觀依據(jù)。 維修 成本決策對維修企業(yè)進行生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策，促進企業(yè)降低維修成本，提高利潤水平等有十分重要的意義。 4) 維修 成本控制：是指在飛機和發(fā)動機維修活動過程中，按照既定的成本目標(biāo)，對成本形成過程的一切耗費進行嚴(yán)格的計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)與既定目標(biāo)成本之間的差異，并采取有效措施糾正不利偏差，發(fā)現(xiàn)有利差異，使維修成本被控制在既定的目標(biāo)成本范圍之內(nèi)， 使維修成本不斷降低的一項管理活動。 5) 維修 成本核算：是對已發(fā)生的各項維修成本費用進行事后核算，以便確定實際產(chǎn)生的飛機維修成本，及時反映成本目標(biāo)和成本計劃的完成情況。 維修 成本核算的過程，既是對飛機維修過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用如實反映的過程，也是為滿足企業(yè)管理的要求進行成本信息反饋的過程。 6) 維修 成本分析和考核：是以成本核算提供的數(shù)據(jù)為主，結(jié)合有關(guān)的計劃、定額、統(tǒng)計及其它調(diào)查資料，按照一定的原則，應(yīng)用適合的方法，對影響 維修成本升降的各種因素進行科學(xué)的分析，查明維修成本，分析成本效益變動的原因，考核不同部門各項成本指 標(biāo)的完成情況，制定降低維修成本的措施，以便用較少的勞動消耗獲取較大的經(jīng)濟效益。 3 飛機維修成本管理的現(xiàn)狀 現(xiàn)代成本管理的主要理論 現(xiàn)代成本管理的理論主要包括以下幾個方面： 1) 適時生產(chǎn)系統(tǒng)（ JUSTIN TIME PRODUCTION SYSTEM）：最早是在本世紀(jì) 70 年代由 日本 首先創(chuàng)建 ， 它是采用由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，在必要的時間生產(chǎn)必要的產(chǎn)品 。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動化、財務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷售過程中的周轉(zhuǎn)時間，使原材料進廠、產(chǎn)品出廠、進入流通的每個環(huán)節(jié)，都能 緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運轉(zhuǎn)，達到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟效益的目的。 JIT 系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有 “ 零存貨制度 ” ，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時生產(chǎn)，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有 “ 零缺陷制度 ” ，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時提供合格產(chǎn)品；要有 “ 單元式生產(chǎn)制度 ” ，如同銀行的 “ 柜員制 ” ，消除過細(xì)的分工，這 又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因為過細(xì)的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在國 內(nèi) 很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標(biāo)準(zhǔn)。 2) 戰(zhàn)略成本管理： 由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來源于戰(zhàn)略管理的方法體系。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個合理的嫁接，就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有三個，即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。 首先是價 值鏈分析：價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁梼r值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析三個方面的內(nèi)容。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，可以確認(rèn)企業(yè)的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個行業(yè)價值鏈中的位置，并將本企業(yè)價值活動的所耗成本與其對產(chǎn)品價值的貢獻進行比較，確定其發(fā)生的合理性 ，進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手價值鏈的分析，能夠發(fā)現(xiàn)競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢，是哪些價值活動或成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)。而利用行業(yè)價 4 值鏈分析，企業(yè)可以決定是否需要實施縱向整和戰(zhàn)略，通過對供應(yīng)商和購買商的購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本實現(xiàn)競爭優(yōu)勢?？傊?，價值鏈分析所得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用。 其次是戰(zhàn)略定位分析。企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調(diào)起來是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本原則。一個行業(yè)的競 爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)的戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點及其組合相匹配，如價格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能、特色和服務(wù)等。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應(yīng)該作出積極的反應(yīng)，采取恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略行動，捍衛(wèi)其競爭地位。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及 相應(yīng)的管理運行機制。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。 最后是成本動因分析。在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅(qū)動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。從廣義上 說，成本動因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本是否應(yīng)該發(fā)生。由于戰(zhàn)略成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因，因此成本動因分析也是從這兩個方面展開的。結(jié)構(gòu)性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來選擇企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、多樣性和廠址等，它針對的是如何通過企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理安排，從而有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。執(zhí)行 性成本動因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來強化企業(yè)的勞動力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀、聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排，為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供效率保證。 3) 作業(yè)成本管理（ ACTIVITYBASEED COST MANAGEMENT）： 哈佛大學(xué)的卡普蘭教授 認(rèn)為 ，應(yīng) 該采用 一個全新的思路來研究成本，即 作業(yè)成本管理 。其理論觀點有： 產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)， 作業(yè)成本管理 賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對 成本 的研究著眼于 “ 資源 → 作業(yè) → 產(chǎn)品 ” 的過程，而不是傳統(tǒng)的 5 “ 資源 → 產(chǎn)品 ” 的過程。 認(rèn)為 作業(yè)成本管理 的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責(zé)任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在 作業(yè)成本管理 系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以?作業(yè)成本管理 不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。 飛機維修成本管理的現(xiàn)狀 國外許多航空公司和專業(yè)的飛 機維修公司很早就對維修成本進行了研究， 經(jīng)過多年的探索和實踐，在維修成本控制方面積累了不少寶貴的經(jīng)驗。但由于維修成本涉及航空公司和維修公司的商業(yè)秘密，有關(guān)這方面的研究成果很少在一般性的刊物發(fā)表，能在一般性刊物發(fā)表的往往只是對維修成本控制模型的簡單介紹。國內(nèi)的航空公司和飛機維修企業(yè)在維修成本控制方面的研究起步較晚，由于民用航空業(yè)的壟斷性和航空安全的特殊性，很多時候航空公司往往只注重安全，卻忽視了維修成本。近年來，隨著航空運輸市場競爭的不斷加劇，航空公司和維修企業(yè)越來越意識到控制維修成本的重要性，開始對維修成 本管理進行了分析和研究。有的航空公司通過實施可靠性管理，優(yōu)化維修方案來降低飛機的維護成本；有的航空公司則通過縮短維修周期、提高零部件的可靠性來降低成本；而有的航空公司則通過提高維修人員的素質(zhì)，提高飛機維修的質(zhì)量來降低成本。盡管如此，現(xiàn)代成本管理的理論和方法并沒有在飛機維修成本管理領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用。許多航空公司的維修成本一直居高不下，影響到飛機的經(jīng)濟性；有的甚至在維修成本高投入的情況下，也不能獲得較高的維修質(zhì)量，飛機安全不能得到有效保障。這其中有一個很重要的原因就是缺乏一套成熟有效的成本管理體系，現(xiàn)實的情況是，懂成本的人往往是財務(wù)人員，他們對飛機維修缺乏足夠的了解；而了解飛機維修的機務(wù)人員又往往缺乏對現(xiàn)代成本管理理論的認(rèn)識，因而很難將二者很好地結(jié)合起來。以下有針對性地列舉當(dāng)前在維修成本控制過程中普遍存在的一些問題： 1) 缺乏全員、全過程的成本控制觀念，有些員工的 成本意識淡泊， 認(rèn)為維修成本控制只是財務(wù)部門的職責(zé)。 2) 在機構(gòu)設(shè)置方面，沒有專門的維修成本控制部門，成本控制的責(zé)任只是由財務(wù)部門兼管，有的公司甚至沒有專門的成本控制人員。 3) 成本控制人員的素質(zhì)不高。由于負(fù)責(zé)維修成本控制的人員通常只是一般的財務(wù)人員，并不了解飛機維修技術(shù)，對飛機維修的全過程知之甚少，成本控制只停留在事后成本分析的水平。 4) 由于沒有進行科學(xué)的成本決策，導(dǎo)致航空公司引進的飛機機型組合、機齡結(jié)構(gòu)和機隊規(guī)模不合理，維修成本居高不下。 6 5) 由于種種原因，如不合理的航材需求，首次引進新機型時經(jīng)驗不足，航材管理手段落后，維修人員業(yè)務(wù)水平低等，導(dǎo)致航材庫存結(jié)構(gòu)不合理，庫存積壓嚴(yán)重，航材庫存占用的資金居高不下。 課題背景及研究內(nèi)容 XX航空公司是我國一家具有相當(dāng)規(guī)模的地方性航空 公司，擁有 23架波音 737飛機和 7架 757200 型飛機， 公司自成立以來，始終堅持低成本運營，在機隊規(guī)劃、公司機構(gòu)組建和日常經(jīng)營決策上圍繞著“高質(zhì)量低價位”的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)而努力，為公司保持多年盈利和可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。但近兩年隨著國內(nèi)航空市場競爭的加劇，各航空公司都采取有效的措施加強管理，控制成本，公司現(xiàn)行的成本已不再具有優(yōu)勢。 2020 年以來在票價管制