【正文】 電大 《審計(jì)學(xué)》形考 01 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自 2021 年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2021 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A 和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在 2021年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長 10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的 2021年銷售收入增長目標(biāo)為 20%。甲公司管理 層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè) 2021 年的平均銷售增長率是 12%。 （ 2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過 6年，于 2021年 9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競爭對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年。 （ 3） 2021年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。 （ 4）甲公司 的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于 2021年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了 8%至 10%。另外，甲公司在 2021 年 8 月推出了 D產(chǎn)品（ C 產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在 2021年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在 2021年 1月停止 C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于 2021年 1月針對(duì) C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到 10%。 c產(chǎn)品毛利率為 %。 【要求】針對(duì)以上資料，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡要說明 理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。 答： (1)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：① 2021年該行業(yè)平均銷售增長率為 12%,而甲公司計(jì)劃要求增長率為 20%（超同行業(yè)增長率 67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對(duì)此問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合 (4)，甲公司在 2021年 4月份將主要產(chǎn)品 C 銷售量下調(diào)了 8%至 10%，盡管在 2021年 8月推出了 D產(chǎn)品（ C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場表現(xiàn)良好，但是 D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí) C產(chǎn)品的改良型號(hào)可能進(jìn)一步壓縮 8 月后 C 產(chǎn)品的銷售量，在 這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到 20%的增長率？這使審計(jì)人員更加懷疑是否有多級(jí)主營業(yè)務(wù)收入的可能性。③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動(dòng)機(jī)及壓力，因?yàn)橹挥羞_(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入，以此來獲得高額的報(bào)酬，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項(xiàng)交易事項(xiàng)可能存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次。 (2)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：①會(huì)計(jì)工作是一個(gè)需要相當(dāng)工作經(jīng)驗(yàn)及連續(xù)性的工作。 2021年 9月在甲公司服務(wù)了超過 6年的財(cái)務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會(huì)計(jì) 工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。②除會(huì)計(jì)主管任職超過 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年，這樣表示甲公司可能表示運(yùn)用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會(huì)計(jì)人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會(huì)由于自身因素使得整個(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。由于單獨(dú)或者匯總的錯(cuò)報(bào)從而影響整體的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。該事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (3)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由： D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%，且會(huì)計(jì)人員大多數(shù)為 不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項(xiàng)變動(dòng)可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計(jì)劇本情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本增加?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (4)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由： 2021 年 1 月的降價(jià) 10%之后使得 C 產(chǎn)品的毛利率為 %{1（ %） /（ 110%） }，使得 C 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價(jià)值，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求需要再 2021年末對(duì)于 C 產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計(jì) 價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）及各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 電大 《審計(jì)學(xué)》形考 02 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】 2021年 1月 15日上午 9時(shí)，審計(jì)人員對(duì) NL公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計(jì)。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下： (1)現(xiàn)鈔有： 100 元幣 9張、 50 元幣 15張、 10 元幣 20 張、 5元幣 50 張、 2元幣 40 張、 1元幣 20 張、 5角幣10張、 2角幣 10張、 1角幣 15 張。 (2)尚未入賬的收入憑證 3張，計(jì) 2 ； (3)尚未入賬的支出憑證 5張，計(jì) 1 元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證 2 張，計(jì) 1 。盤點(diǎn)日 (1月 15日 )的庫存現(xiàn)金賬面余額為 ， 2021年 1月 1日至盤點(diǎn)日止收入 3 ，支出 3 。2021年 12月 31日庫存現(xiàn)金賬面余額 1 。 【要求】請(qǐng)編制 NL公司庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計(jì)意見。 答： 人民幣庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 被審計(jì)單位 NL 公司 簽 名 日 期 審計(jì)項(xiàng)目名稱 編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 編制人 黃珊珊 2021 年 1 月 15 日 盤點(diǎn)截止日期 2021 年 12 月 31 日 復(fù)核人 蘇 某 2021 年 1 月 15日 索引號(hào) 查證核對(duì)記錄 現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng) 目 行次 金 額 貨幣面額 張數(shù) 金 額 一、盤點(diǎn)日賬面庫存現(xiàn)金余額 1 100 元 9 加：盤點(diǎn)日入記賬收入 2 50 元 15 減：盤點(diǎn)日入記賬支出 3 10 元 20 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金 4=1+23 5 元 50 二、盤點(diǎn)日庫存 實(shí)存現(xiàn)金 5 2 元 40 加：白條抵現(xiàn)金 6 1 元 20 盤點(diǎn)日實(shí)際庫存現(xiàn)金 7=5+6 5 角 10 三、盤點(diǎn)日應(yīng)存、實(shí)存差額 8=47 2 角 10 四、追溯至報(bào)表日賬面結(jié)存現(xiàn)金 9 1 角 15 加：報(bào)表日至盤點(diǎn)日支出現(xiàn)金 10 實(shí)盤合計(jì) 減：報(bào)表日至盤點(diǎn)日收入現(xiàn)金 11 盤點(diǎn)日期 2021 年 1 月 15 日 五、報(bào)表日應(yīng)存現(xiàn)金 12=4+1011 監(jiān)盤點(diǎn)人 陳 某 報(bào)表日實(shí)存現(xiàn)金 13=7+1011 出納人員 李 某 報(bào)表日應(yīng)存、實(shí)存現(xiàn)金差額 14=1213 會(huì)計(jì)主管 鄭 某 該單位現(xiàn)金管理的問題：盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金與盤點(diǎn)日實(shí)際庫存現(xiàn)金一致；報(bào)表日應(yīng)存現(xiàn)金與報(bào)表日實(shí)存現(xiàn)金一致，說明 NL 公司現(xiàn)金管理狀況良好。但 NL 公司存在現(xiàn)金支付不按現(xiàn)金管理制度辦理現(xiàn)金報(bào)銷手續(xù)，有 2 張支出手續(xù)不完備的付款憑證給予報(bào)銷，存在白條抵現(xiàn)的情況。 審 計(jì)意見：白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報(bào)銷。 《審計(jì)學(xué)》形考 03 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】審計(jì)人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。 （一）審計(jì)目標(biāo) ，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 。 。 。 。 （ 二）實(shí)質(zhì)性程序 、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 ，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。 。 。 。 、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性。 。 【要求】請(qǐng)根據(jù)上述資料分析并回答下列問題： （ 1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。 （ 2）針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的 實(shí)質(zhì)性程序。 答： (1)審計(jì)目標(biāo) A認(rèn)定是 發(fā)生 ； B認(rèn)定 是完整性的； C認(rèn)定是準(zhǔn)確性的 ； D認(rèn)定是分類 ； E認(rèn)定是截止 。 (2)實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)目標(biāo) A選擇實(shí)質(zhì)性程序 7 審計(jì)目標(biāo) B選擇實(shí)質(zhì)性程序 4 審計(jì)目標(biāo) C選擇實(shí)質(zhì)性程序 1 審計(jì)目標(biāo) D選擇實(shí)質(zhì)性程序 2 審計(jì)目標(biāo) E選擇實(shí)質(zhì)性程序 5 《審計(jì)學(xué)》形考 04 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于 12月 6日接受某制造公司的委托，對(duì)其年度 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于 11月 25日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)的 M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而 11月 25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托 ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但 11月 25日盤點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于 12月 31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值 10%的項(xiàng) 目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。 12月 31 日公司總資產(chǎn) 2700萬元中存貨達(dá) 1300萬元。 【要求】如果財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ?試說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由。 答：這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ①因?yàn)橛^察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的步驟，被審單位不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對(duì)審計(jì)范圍的重大限制。 ② 11月 25日被審計(jì)單位已 自行盤點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的理由。 ③被審單位應(yīng)當(dāng)在 11月 25日前變更委托，使得 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠觀察 11月 25日的存貨盤點(diǎn)。同時(shí) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)轳R某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤。可安排在 12月 31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 《審計(jì)學(xué)》形考 05 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所在石油 龍昌（ 600772） 2021年年報(bào)審計(jì)報(bào)告中，出具了解釋性說明。報(bào)告指出，公司購買的綠洲廣場 ，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計(jì)收違約金。此外報(bào)告提示，公司持股 10%的中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項(xiàng)合計(jì) 4917萬元，公司尚對(duì)其提供借款擔(dān)保 1530萬元。 截至 2021年 2月，武漢綠洲持有石油龍昌 %的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會(huì)在年報(bào)中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按 協(xié)議規(guī)定向其收取違約金 1136萬元。 2021年上半年，公司又向其收取違約金 568萬元。此外，中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司對(duì)公司的欠款已制定了還款計(jì)劃，按計(jì)劃 2021年 4月 5日該公司已歸還欠款 2021萬元。 石油龍昌 2021年 2月 3的年報(bào)更正公告稱，岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對(duì)原審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了修改，修改后的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對(duì)公司 2021年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報(bào)》2021年 2月 3日，作者：萬寧） 【要求】請(qǐng)根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題： （ 1）石油龍昌年報(bào) 審計(jì)意見改變的依據(jù)是什么？ （ 2）這種改變是否為審計(jì)失??？ （ 3） 上述修改對(duì)公司 2021年度報(bào)告中的其他內(nèi)容有無影響？ 答： (1) 根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)時(shí)，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計(jì)報(bào)告。岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司 2021年度出具帶解釋性說明的無保留審計(jì)意見中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報(bào)審計(jì)意見 . (2) 審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表 中的虛假不實(shí) ，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗。據(jù)此 ,上述改變并不是審計(jì)失敗 . (3) 上述修改對(duì)公司 2021年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無影響。 《審計(jì)學(xué)》形考 06 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】 2021年 1月 20日 M會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了對(duì) ABC公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計(jì)人員了解了 ABC公司及其環(huán)