【正文】 電大 《審計學(xué)》形考 01 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自 2021 年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。 A和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2021 年度財務(wù)報表。 A 和 B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在 2021年度實現(xiàn)銷售收入增長 10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的 2021年銷售收入增長目標(biāo)為 20%。甲公司管理 層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè) 2021 年的平均銷售增長率是 12%。 （ 2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過 6年，于 2021年 9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年。 （ 3） 2021年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。 （ 4）甲公司 的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于 2021年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了 8%至 10%。另外，甲公司在 2021 年 8 月推出了 D產(chǎn)品（ C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在 2021年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在 2021年 1月停止 C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于 2021年 1月針對 C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到 10%。 c產(chǎn)品毛利率為 %。 【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明 理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。 答： (1)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：① 2021年該行業(yè)平均銷售增長率為 12%,而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業(yè)增長率 67%），甲公司是否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合 (4)，甲公司在 2021年 4月份將主要產(chǎn)品 C 銷售量下調(diào)了 8%至 10%，盡管在 2021年 8月推出了 D產(chǎn)品（ C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是 D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實 C產(chǎn)品的改良型號可能進(jìn)一步壓縮 8 月后 C 產(chǎn)品的銷售量，在 這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機(jī)及壓力，因為只有達(dá)到目標(biāo)才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入，以此來獲得高額的報酬，導(dǎo)致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項交易事項可能存在認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次。 (2)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：①會計工作是一個需要相當(dāng)工作經(jīng)驗及連續(xù)性的工作。 2021年 9月在甲公司服務(wù)了超過 6年的財務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計 工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。②除會計主管任職超過 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年，這樣表示甲公司可能表示運(yùn)用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨(dú)或者匯總的錯報從而影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。該事項的風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。 (3)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由： D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%，且會計人員大多數(shù)為 不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計劇本情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本增加?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 (4)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由： 2021 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產(chǎn)品的毛利率為 %{1（ %） /（ 110%） }，使得 C 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求需要再 2021年末對于 C 產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備?？赡軐?dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計 價和分?jǐn)傉J(rèn)定）及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 電大 《審計學(xué)》形考 02 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】 2021年 1月 15日上午 9時，審計人員對 NL公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計。經(jīng)過清點(diǎn)，實際庫存情況如下： (1)現(xiàn)鈔有： 100 元幣 9張、 50 元幣 15張、 10 元幣 20 張、 5元幣 50 張、 2元幣 40 張、 1元幣 20 張、 5角幣10張、 2角幣 10張、 1角幣 15 張。 (2)尚未入賬的收入憑證 3張，計 2 ； (3)尚未入賬的支出憑證 5張，計 1 元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證 2 張，計 1 。盤點(diǎn)日 (1月 15日 )的庫存現(xiàn)金賬面余額為 ， 2021年 1月 1日至盤點(diǎn)日止收入 3 ，支出 3 。2021年 12月 31日庫存現(xiàn)金賬面余額 1 。 【要求】請編制 NL公司庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計意見。 答： 人民幣庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 被審計單位 NL 公司 簽 名 日 期 審計項目名稱 編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 編制人 黃珊珊 2021 年 1 月 15 日 盤點(diǎn)截止日期 2021 年 12 月 31 日 復(fù)核人 蘇 某 2021 年 1 月 15日 索引號 查證核對記錄 現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項 目 行次 金 額 貨幣面額 張數(shù) 金 額 一、盤點(diǎn)日賬面庫存現(xiàn)金余額 1 100 元 9 加：盤點(diǎn)日入記賬收入 2 50 元 15 減：盤點(diǎn)日入記賬支出 3 10 元 20 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金 4=1+23 5 元 50 二、盤點(diǎn)日庫存 實存現(xiàn)金 5 2 元 40 加：白條抵現(xiàn)金 6 1 元 20 盤點(diǎn)日實際庫存現(xiàn)金 7=5+6 5 角 10 三、盤點(diǎn)日應(yīng)存、實存差額 8=47 2 角 10 四、追溯至報表日賬面結(jié)存現(xiàn)金 9 1 角 15 加：報表日至盤點(diǎn)日支出現(xiàn)金 10 實盤合計 減：報表日至盤點(diǎn)日收入現(xiàn)金 11 盤點(diǎn)日期 2021 年 1 月 15 日 五、報表日應(yīng)存現(xiàn)金 12=4+1011 監(jiān)盤點(diǎn)人 陳 某 報表日實存現(xiàn)金 13=7+1011 出納人員 李 某 報表日應(yīng)存、實存現(xiàn)金差額 14=1213 會計主管 鄭 某 該單位現(xiàn)金管理的問題：盤點(diǎn)日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金與盤點(diǎn)日實際庫存現(xiàn)金一致；報表日應(yīng)存現(xiàn)金與報表日實存現(xiàn)金一致，說明 NL 公司現(xiàn)金管理狀況良好。但 NL 公司存在現(xiàn)金支付不按現(xiàn)金管理制度辦理現(xiàn)金報銷手續(xù)，有 2 張支出手續(xù)不完備的付款憑證給予報銷，存在白條抵現(xiàn)的情況。 審 計意見：白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報銷。 《審計學(xué)》形考 03 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。 （一）審計目標(biāo) ，且與被審計單位有關(guān)。 。 。 。 。 （ 二）實質(zhì)性程序 、驗收單和其他證明文件比較。 ，比較會計科目表上的分類。 。 。 。 、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。 。 【要求】請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題： （ 1）根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。 （ 2）針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的 實質(zhì)性程序。 答： (1)審計目標(biāo) A認(rèn)定是 發(fā)生 ； B認(rèn)定 是完整性的； C認(rèn)定是準(zhǔn)確性的 ； D認(rèn)定是分類 ； E認(rèn)定是截止 。 (2)實質(zhì)性程序 審計目標(biāo) A選擇實質(zhì)性程序 7 審計目標(biāo) B選擇實質(zhì)性程序 4 審計目標(biāo) C選擇實質(zhì)性程序 1 審計目標(biāo) D選擇實質(zhì)性程序 2 審計目標(biāo) E選擇實質(zhì)性程序 5 《審計學(xué)》形考 04 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】 ABC會計師事務(wù)所已于 12月 6日接受某制造公司的委托，對其年度 財務(wù)報表進(jìn)行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于 11月 25日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計的 M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而 11月 25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托 ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但 11月 25日盤點(diǎn)時的所有資料均可提供復(fù)核。 ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于 12月 31日抽點(diǎn)了約占存貨總價值 10%的項 目，抽點(diǎn)的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。 12月 31 日公司總資產(chǎn) 2700萬元中存貨達(dá) 1300萬元。 【要求】如果財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告 ?試說明注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。 答：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。 ①因為觀察被審計單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制。 ② 11月 25日被審計單位已 自行盤點(diǎn)、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點(diǎn)審計程序的理由。 ③被審單位應(yīng)當(dāng)在 11月 25日前變更委托，使得 ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察 11月 25日的存貨盤點(diǎn)。同時 ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所， ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?12月 31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。 《審計學(xué)》形考 05 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】岳華會計事務(wù)所在石油 龍昌（ 600772） 2021年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場 ，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股 10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計 4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保 1530萬元。 截至 2021年 2月，武漢綠洲持有石油龍昌 %的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按 協(xié)議規(guī)定向其收取違約金 1136萬元。 2021年上半年，公司又向其收取違約金 568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃 2021年 4月 5日該公司已歸還欠款 2021萬元。 石油龍昌 2021年 2月 3的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進(jìn)行了修改，修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對公司 2021年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報》2021年 2月 3日，作者：萬寧） 【要求】請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題： （ 1）石油龍昌年報 審計意見改變的依據(jù)是什么？ （ 2）這種改變是否為審計失敗？ （ 3） 上述修改對公司 2021年度報告中的其他內(nèi)容有無影響？ 答： (1) 根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司 2021年度出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強(qiáng)調(diào)事項與中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見 . (2) 審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實 ，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。據(jù)此 ,上述改變并不是審計失敗 . (3) 上述修改對公司 2021年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。 《審計學(xué)》形考 06 任務(wù) 一、案例分析題 【資料】 2021年 1月 20日 M會計師事務(wù)所完成了對 ABC公司 2021年會計報表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計人員了解了 ABC公司及其環(huán)