【正文】 1 目 錄 引 言 ??????????????????????????????? 3 一、緒論 ????????????????????????????? 3 （一）研究存貨內(nèi)部控制的意義 ??????????????????? 3 （二）研究存貨內(nèi)部控制的目標及要素 ???????????????? 4 二、內(nèi)部控制理論綜述 ??????????????????????? 6 （一）內(nèi)部控制的概念及發(fā)展歷程 ?????????????????? 6 （二） COSO 的框架及要素 ?????????????????????? 9 三、企 業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題 ?????????????? 11 （一）企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 ??????????????????? 11 （二）存貨存在的問題 ??????????????????????? 13 四、存貨內(nèi)部控制的對策研究 ???????????????????? 11 （一）建立健全內(nèi)部控制制度 ???????????????????? 11 （二）存貨采購和付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ?????????????? 16 （三）存貨銷售和領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ?????????????? 18 （四）存貨保管 環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ????????????????? 21 （五）存貨退回環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ????????????????? 22 （六）存貨盤存環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析 ????????????????? 22 （七）優(yōu)化企業(yè)存貨管理 ?????????????????????? 25 五 、結(jié)論 ????????????????????????????? 26 參考文獻 ????????????????????????????? 27 2 企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題及對策研究 【 摘要 】 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn) 成品和商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業(yè)的所有資產(chǎn)中種類最多、核算最復(fù)雜且極易變現(xiàn)的一項資產(chǎn)。為保證存貨實務(wù)資產(chǎn)的安全和核算的準確性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身存貨的性質(zhì)、特點，評估出與之相關(guān)的風(fēng)險點，從而建立完善的與存貨流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，建立健全存貨內(nèi)部控制的制度對確保財產(chǎn)安全完整、保證存貨信息資料真實可靠具有重要意義。本文介紹存貨內(nèi)部控制的要點 ， 以存貨為例來分析企業(yè)的內(nèi)部控制 ,分析當前我國企業(yè)存貨管理中普遍存在的問題 ,并提出了相應(yīng)的對策 ,給出了存貨采購、銷售、 保管，退回， 盤 存五個 環(huán)節(jié)的控制重點。 【 關(guān)鍵詞 】 存貨 內(nèi)部控制 COSO 框架 3 引言 存貨不僅是流動資產(chǎn)的重要組成部分 ,在流動資產(chǎn)中所占比重一般在 60%之間 ,而且還是在生產(chǎn)制造及銷售過程中創(chuàng)造價值和提高價值的基礎(chǔ)物類 。企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作的晴雨表 ,也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤 ,偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。 由于存貨屬于流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)中所占比重最大、品種多、受市場因素和生產(chǎn)經(jīng)營計劃影響較大，而且流 動性強，經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購買和重置中。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動下能夠規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但長期不能耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物品而降低價值，從而造成損失，所以存貨的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動對存貨的需要，降低存貨相關(guān)成本，提高資產(chǎn)使用效率，就必須采取有效的內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制作為一種管理工具，貫穿于企業(yè)管理活動的各個方面，在維護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證管理、經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性方面有著不可替代的作用。因此 ,存貨管理在企業(yè)內(nèi)部控制 中的地位就不言而喻了。 一 、 緒論 （一）研究存貨內(nèi)部控制的意義 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序 。 存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制的目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益。 按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性 4 有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在： 一是 保證單位經(jīng)濟活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；三是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。企業(yè)是現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟組織，沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也 是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。 因此 ,存貨管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位就不言而喻了。 （二）研究存貨內(nèi)部控制的目標及要素 企業(yè)內(nèi)部控制 目標 從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。 （ 1） 確保組織目標的有效實現(xiàn)。 任何組織都有其特定的目標，要有效實現(xiàn)組織的目標，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財產(chǎn)、人力、知識、信息等）進行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制 之下或在一定的控制之中運營。如果一個組織未能實現(xiàn)其目標，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟性和效率性的重要性。一家 醫(yī)院 有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因為醫(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實現(xiàn)其目標。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標就是直接促進組織目標的實現(xiàn)。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進實現(xiàn)組 織的最高目標為依據(jù)。 （ 2） 服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。 5 為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實現(xiàn)組織的目標，管理者將制定政策、計劃和程序，并以此來監(jiān)督運行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團之間的競爭因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。 （ 3） 經(jīng)濟且有效地利用組織資源。 因為所有的組織都是在一個資源有限的環(huán)境中運作，一個組織實現(xiàn)其目標的能力取決 于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟性）和防止不必要的多余的工作和浪費（效率）。例如，一個組織能夠經(jīng)濟地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來提高運作的經(jīng)濟性和效率，并建立運作標準來對行動進行監(jiān)督。 （ 4） 確保信息的質(zhì)量。 除了建立組織的目標并溝通政策、計劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有 完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報告的正確性的控制相聯(lián)系。 （ 5） 有效保護組織的資源。 資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實現(xiàn)其目標的能力就會受到影響。保護各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失 ，二是要求確保對資產(chǎn)的合理使用和必要的維護。 企業(yè)內(nèi)部控制要素 （ 1） 內(nèi)部環(huán)境。 內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化 6 并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。通常包括五個方面：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計機制；企業(yè)的人力資源政策；企業(yè)文化。 （ 2） 風(fēng)險評估。 風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估的要素包括四個方面，即確定風(fēng)險承受度、識別風(fēng)險（包括內(nèi)部和 外部風(fēng)險）、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。應(yīng)對風(fēng)險的策略包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。 （ 3） 控制活動。 控制活動是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制等。 （ 4） 信息與溝通。 信息與溝通是企業(yè)及時、準確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通 ，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認、計量、記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應(yīng)商等的溝通。 （ 5） 內(nèi)部監(jiān)督。 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，通過評價內(nèi)部控制的有效性，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。應(yīng)將監(jiān)督情況形成書面報告，并在報告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。 二、內(nèi)部控制理論綜述 （一）內(nèi)部控制的概念及發(fā)展歷程 內(nèi)部控 制的概念 內(nèi)部控制通俗指企業(yè)為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目的等，而在其內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。從內(nèi)部控制的定義可以看出內(nèi)部控制具有以下特點： 7 (1)內(nèi)部控制是一個“過程”，而且是一個動態(tài)的過程。是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它促使經(jīng)營達到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)有效進行。 (2)內(nèi)部控制受到“人”的因素的影響，它并不僅僅是政策手冊 和表格，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，而是組織中的每一個人，每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響；是“人”建立企業(yè)的目標，并將控制機制賦予實施。確立這種觀念有利于企業(yè)的所有員工明確自己的責(zé)任和權(quán)限，主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制。 (3)內(nèi)部控制無論設(shè)計和運行的多么完善，也只能為企業(yè)的管理層和董事會提供合理的保證，而不是絕對保證，因為內(nèi)部控制本身具有局限性。 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并由審計人員總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自 行調(diào)節(jié)體系，在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期、成熟期三個歷史階段。 （ 1）萌芽期 —— 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制，作為一個專業(yè)名詞，直到本世紀 30 年代才被人們提出、認識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展中，早已存在內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制，其目的是為了維護企業(yè)財產(chǎn)的安全性、完整性，保證會計資料及其他資料的真實性。比如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬” —— 某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名經(jīng)濟人員同時在各自不同的賬簿上加以登記，然后定期核對雙人賬簿記錄以檢查有無記賬錯誤或舞弊行為， 進而達到控制財務(wù)收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。 （ 2）發(fā)展期 —— 內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 ① 1934 年，美國在《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會計控制”的概念。 ② 1949 年，美國注冊會計師協(xié)會在一份特殊報告中，首先將內(nèi)部控制界定為“一個企業(yè)為保護資產(chǎn)完整，保證會計資料的正確和可靠，提高經(jīng)濟效益，貫徹管理部門既定的決策，所制訂的決策、程序、方法和措施”。從中可看出，內(nèi)部控制已突破財務(wù)會計的范圍，包括成本、預(yù)算等項內(nèi)容。 8 ③ 1958 年，會計程序委員會發(fā)布了《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍的報告》，其 中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，這就是人們所熟悉的內(nèi)部控制制度“二