【正文】 中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 目 錄 第一章 緒論 ???????????????????????????????????? 1 研究的背景和意義 ???????????????????????????? 1 文獻(xiàn)綜述 ??????????????????????????????? 1 研究的方法與思路 ???????????????????????????? 5 論文涉及的概念與理論 ?????????????????????????? 5 論文框架 ???????????????????? ??????????? 7 本章小結(jié) ??????????????????????????????? 7 第二章 東景餐飲公司貨幣資金及成本內(nèi)控問(wèn)題的基本概況 ???????????????? 8 東景餐飲公司的背景簡(jiǎn)介 ????????????????????????? 8 東景餐飲公司貨幣資金及成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀 ?????????????????? 8 本章小結(jié) ??????????????????????????????? 8 第三章 東景餐飲公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分 析 ????????????????????? 9 貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析 ????????????????????? 9 成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析 ??????????????????????? 9 本章小結(jié) ??????????????????????????????? 10 第四章 東景餐飲公司內(nèi)控問(wèn)題的解決方案 ??????????????????????? 11 宏觀解決方案 ????????????????????????????? 11 貨 幣資金內(nèi)部控制解決方案 ???????????????????????? 11 成本內(nèi)部控制解決方案 ?????????????????????????? 12 本章小結(jié) ??????????????????????????????? 12 結(jié)論 ???????????????????????????????????????? 14 致謝 ???????????????????????????????????????? 15 參考文獻(xiàn) ???????????????????????????????? ?????? 16 外文參考文獻(xiàn)翻譯 ?????????????????????????????????? 17 外文參考文獻(xiàn)翻譯原文 ???????????????????????????????? 19 中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 1 東景餐飲公司貨幣資金和成本內(nèi)部控制的研究 第一章 緒 論 研究的背景和意義 研究的背景 餐飲業(yè)這個(gè)滿足人類最原始需求的古老行業(yè)，隨著人類智慧的積累、科技的進(jìn)步，餐飲服務(wù)在這個(gè)漫長(zhǎng)的演變過(guò)程中也發(fā)展成人類生產(chǎn)活動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)的重要組成部分， 在此過(guò)程中， 餐飲業(yè) 的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制也愈發(fā)顯得至關(guān) 為 重要 。貨幣資金和成本內(nèi)部控制是餐飲業(yè)內(nèi)部控制中存在最多的問(wèn)題，也是至關(guān)重要急需解決的問(wèn)題。 貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)， 原料采購(gòu)、籌措、食品烹制過(guò)程及銷售過(guò)程中的資源浪費(fèi)情況普遍存在，種種問(wèn)題旨在要求我們采取對(duì)策進(jìn)行成本控制，努力降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 研究的意義 內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。為了完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)企業(yè)尤其 是餐飲企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求也越來(lái)越迫切。同時(shí)，占我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體絕大多數(shù)的中小企業(yè)在制定和實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中面臨更多的挑戰(zhàn)：既要完善自身的內(nèi)部治理需求，又要滿足外部監(jiān)管的要求，同時(shí)還要考慮內(nèi)部控制的成本問(wèn)題。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)對(duì)于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的意義。 文獻(xiàn)綜述 內(nèi)部控制理論綜述 內(nèi)部控制，是指企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體為了提高其經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施組織管理，計(jì) 劃管理的程序管理，是促使各個(gè)經(jīng)營(yíng)五一節(jié)充分發(fā)揮其相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的管理方法，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是管理的基本職能之一，又是現(xiàn)代企業(yè)最重要的任務(wù)及管理方式，并是有效地執(zhí)行組織策略，實(shí)現(xiàn)高效化、專業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化與自動(dòng)化管理的基本條件。雖然內(nèi)部牽制的思想早已滲透在我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)工作之中，但是大多數(shù)經(jīng)濟(jì)工作者對(duì)內(nèi)部控制還十分陌生，建立與維護(hù)行之有效的內(nèi)部控制制度，是決策部門及其管理機(jī)構(gòu)的重要任務(wù)。特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，任何企業(yè)單位如不具有適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的活力，就不可能立于不敗之地 。企業(yè)單位的省略最終來(lái)源于自我控制與自我調(diào)節(jié)的能力，均需借助于內(nèi)部控制來(lái)健全企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化條件。 人類社會(huì)的各方面活動(dòng)均需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，大至一個(gè)國(guó)家的社會(huì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要控制，小至一個(gè)企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和收支也需要控制。內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行、檢查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，是現(xiàn)代管理學(xué)和現(xiàn)代審計(jì)學(xué)共同關(guān)心的問(wèn)題。因此，內(nèi)部控制學(xué)屬于新興的邊緣學(xué)科。 關(guān)于內(nèi)部控制的含義，國(guó)內(nèi)外專家有幾十種不同的說(shuō)法，歸納起來(lái)他們主要從內(nèi)部控制范圍、內(nèi)部控制手段、內(nèi)部控制目的三個(gè)方面進(jìn)行定義。對(duì)于不同的人而言，內(nèi)部 控制代表不同的事，具有不同的含義。 美國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)， 1949 年第一次提出了內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制包括經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)劃及經(jīng)濟(jì)組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。 《世界最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部控制準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部控制系為達(dá)成管理目標(biāo)，提供合理保證的中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 2 管理工具。內(nèi)部控制包括組織計(jì)劃，以及為達(dá)成配合組織任務(wù)，保護(hù)資源，遵循法律、規(guī)章及各項(xiàng)管理作業(yè)規(guī)定，提供值得信賴的財(cái)務(wù)及管理資料而采取的管理的態(tài)度、方法、程序及評(píng)量措 施。 1992 年美國(guó) COSO(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission)報(bào)告中認(rèn)為：內(nèi)部控制系為達(dá)成某些特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過(guò)程。即內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會(huì)、管理階層與其他人員執(zhí)行，由管理人員階層所設(shè)計(jì)為達(dá)成營(yíng)運(yùn)的效果及效率，財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性和相關(guān)法令的遵循提供合理保證的過(guò)程。 1995 年加拿大 COCO 報(bào)告中認(rèn)為：內(nèi)部控制系指為支援組織成員達(dá)成營(yíng)運(yùn)的效果與效率，內(nèi)部與外部報(bào)導(dǎo)的可信賴程度，遵循相關(guān)法規(guī)以及內(nèi)部政策辦法等目 標(biāo)，而由組織資源、系統(tǒng)、過(guò)程、文化、結(jié)構(gòu)與作業(yè)等元素組成。 1985 年，由 美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA） 、美國(guó)審計(jì)總署（ AAA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ IMA）共同贊助成立了全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。該委員會(huì)所探討的問(wèn)題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問(wèn)題?；谠撐瘑T會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì) COSO 委員會(huì)。 1992 年， COSO 委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制 整體框架》，并在 1994 年進(jìn)行了增補(bǔ)。 1996 年底，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì) 在第 78 號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》認(rèn)可了 COSO 報(bào)告的研究成果，認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架由以下幾個(gè)要素組成： （ 1）控制環(huán)境 控制環(huán)境是其內(nèi)部控制組成要素基礎(chǔ)，是所有控制方式與方法賴以存在與運(yùn)行環(huán)境。它對(duì)于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識(shí)有重要作用。影響控制環(huán)境的因素有四個(gè)方面：企業(yè)人員的操守、價(jià)值觀及能力；管理階層的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理階層的授權(quán)方式及組織人事管理制度；最高管理當(dāng)局及董事會(huì)對(duì)單位管理關(guān)注的焦點(diǎn)及指引的方向，如他們對(duì)內(nèi)部控制是否持肯定和支持態(tài)度等。 （ 2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 每個(gè)單位均應(yīng)評(píng)估 來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制訂目標(biāo)。各不同層級(jí)的目標(biāo)，必須保持一致性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系指辯認(rèn)并分析影響目標(biāo)達(dá)成的各種不確定因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、主管機(jī)關(guān)和營(yíng)運(yùn)環(huán)境不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)也因變化而來(lái)，因此，辨認(rèn)并處理這些風(fēng)險(xiǎn)自然就有必要。 （ 3）控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指確保管理階層指令實(shí)現(xiàn)的各種政策和程序。它是指針對(duì)影響單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)而采取的各種措施和手段。單位各階層和各種職能均慘透有不同的控制活動(dòng)，如：核準(zhǔn)、授權(quán)、調(diào)節(jié)、審核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等 等。由于單位性質(zhì)、規(guī)模、組織方式等不同，其控制也有所不同。 （ 4）資訊與溝通 單位資訊系統(tǒng)能產(chǎn)生各種報(bào)告，包括與營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)及遵循法令有關(guān)的資料和信息，這些資訊反映了單位業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況，便于管理者采取控制措施。有效溝通的含義，包括組織內(nèi)部上下溝通及橫向溝通，也包括與外界溝通。 （ 5）監(jiān)督 監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的經(jīng)過(guò)而評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督的方式有持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估及綜合監(jiān)督等。各種監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺失必須向上級(jí)呈報(bào)，嚴(yán)重者，則須向最高管理階層及董事會(huì)呈報(bào)。 上述五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)與配合，形成一個(gè) 整合系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)可對(duì)改變的環(huán)境作出動(dòng)態(tài)反應(yīng)。內(nèi)部控制是因單位的基本業(yè)務(wù)需求才存在，與單位的營(yíng)業(yè)活動(dòng)交織在一起。只有當(dāng)內(nèi)部控制能納入單位的基礎(chǔ)建設(shè)之內(nèi)，而且是單位機(jī)體的一部分時(shí)，才最為有效。也只有納入營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的控制，才能幫助單位提高管理水平和管理質(zhì)量，才能避免不必要的成本，才能對(duì)改變的環(huán)境作出快速反應(yīng)。 內(nèi)部控制理論應(yīng)用 以下通過(guò)兩個(gè)案例來(lái)反映貨幣資金和成本內(nèi)部控制的理論應(yīng)用： 中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)（ ）整理 3 貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)用案例 (1)案例簡(jiǎn)介 原力帆集團(tuán)財(cái)務(wù)部 24 歲的出納常某，在兩年半時(shí)間內(nèi)，利用職務(wù)便利侵占集團(tuán)老板 、員工工資等財(cái)產(chǎn) 243 萬(wàn)元。 2020 年 9 月，力帆集團(tuán)通過(guò)查賬發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部出納有 5 萬(wàn)多元虧空。進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，常某管理的現(xiàn)金賬虧空數(shù)目從 5 萬(wàn)到 27 萬(wàn)，最后查出了 100 余萬(wàn)的巨大缺口，力帆集團(tuán)立即向警方報(bào)案。從侵占賬目看，在 2020 年 3 月到 2020 年 9 月，常某第一次侵占現(xiàn)金 萬(wàn)元，隨后的數(shù)目是 7萬(wàn)、 10 萬(wàn)、 12 萬(wàn) ?? 直到最后的 65 萬(wàn)元，每次都是從公司保險(xiǎn)柜中成捆拿走現(xiàn)金，他作案采取的是收錢不入賬的方式將賬做平。如果只查現(xiàn)金賬是查不出問(wèn)題的，必須要與銀行對(duì)賬才能查出。而他一直是從銀行提取工資出來(lái)放進(jìn)保險(xiǎn)柜，自己 要多少直接從保險(xiǎn)柜拿出就可以了。 (2)案例點(diǎn)評(píng) 收錢不上賬，想用錢打開保險(xiǎn)柜拿去用就行，就是這種財(cái)務(wù)管理上的監(jiān)督管理不嚴(yán)，給了常某頻頻得手的機(jī)會(huì)。本案例主要反映企業(yè)缺乏對(duì)出納的監(jiān)管控制，一是沒(méi)有做到不相容職務(wù)的分離，二是沒(méi)有資產(chǎn)保全的措施；另外，對(duì)于公司工資的核算和發(fā)放，公司顯然也沒(méi)有得力的內(nèi)控措施。 按內(nèi)控要求，出納管現(xiàn)金，會(huì)計(jì)管賬目，會(huì)計(jì)要對(duì)出納的每筆現(xiàn)金流動(dòng)定向?qū)~，達(dá)到監(jiān)督的目的。常某的作案手段是收錢不入賬的方式將賬做平，可見(jiàn)常某兼任了出納和會(huì)計(jì)的職責(zé)。整體來(lái)看，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的理財(cái)、記錄和 報(bào)告系統(tǒng)，是對(duì)其他經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的重要控制；另外，從其本身工作內(nèi)容看，會(huì)計(jì)執(zhí)行記錄和報(bào)告的職能，而財(cái)務(wù)具有資金管理、保存的職能，因此會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)又是一對(duì)不相容職務(wù)，宜于分離。當(dāng)然，不相容職務(wù)分離這項(xiàng)控制需要各個(gè)職務(wù)分離的員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)的作用會(huì)消失殆盡。但無(wú)論怎樣，如果企業(yè)沒(méi)有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性更大?；诓幌嗳萋殑?wù)分離的原則，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)自動(dòng)檢查和平衡的功能。資產(chǎn)保全的內(nèi)控要點(diǎn)在于任命資產(chǎn)保全負(fù)責(zé)人，由內(nèi)審部門監(jiān)督其工作， 按資產(chǎn)流動(dòng)性制定不同的審查周期，定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、審查。本案例中的出納連續(xù)作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá) 2 年半，可見(jiàn)公司并沒(méi)有資產(chǎn)保全的措施。最后，本案出納侵吞的全是工資款項(xiàng)，如果公司工資內(nèi)控完善的話，常某怎么可能得逞呢？完善的內(nèi)控要求薪工的現(xiàn)金支出，一般先由企業(yè)的人事勞資部門編制薪工支付單，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事勞資部門主管簽字同意的薪工支付單來(lái)提取和發(fā)放現(xiàn)金。薪工領(lǐng)取簽收單據(jù)應(yīng)給記賬員記賬?？梢?jiàn)，公司內(nèi)控可以環(huán)環(huán)相扣，對(duì)同一筆業(yè)務(wù)可以有幾個(gè)控制手段共同監(jiān)督防范，所以，完善的內(nèi)控可以很大程度地防患于未然。 成本內(nèi)部 控制應(yīng)用案例 (1)案例簡(jiǎn)介 以國(guó)內(nèi)水電行業(yè)如何加強(qiáng)成本控制為例，長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)水電行為珠特殊性造就了“皇帝女兒不愁嫁”的壟斷性，人們逐漸形成了“重發(fā)電，輕成本”的觀念，直接影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的可靠性和真實(shí)性。如今，隨著“廠網(wǎng)分開、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”改革的不斷深化，各家水電廠不約而同地把目光聚集在成本管理上了。 (2)如何加強(qiáng)成本控制 a、 更新管理理念 應(yīng)遵循“統(tǒng)一預(yù)算，分級(jí)管理”原則，將成本預(yù)算制定得科學(xué)合理、切實(shí)可行。第一，在預(yù)算編制流程中進(jìn)行“縱橫溝通”。縱向，即水電廠與所屬分公司對(duì)口歸類開展溝通對(duì)話；橫向， 即關(guān)聯(lián)部門相關(guān)業(yè)務(wù)之間開展溝通對(duì)話，反復(fù)修正成本預(yù)算要素。第二，樹立戰(zhàn)略成本理念。第三，提高發(fā)電成本預(yù)算定額精確度。將成本、費(fèi)用的概算和投資效益最大化等進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算，既編制短期計(jì)劃，又編制中長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算，并據(jù)此