【正文】 第 5章 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 主要內(nèi)容 獨立性的概念框架 網(wǎng)絡事務所 業(yè)務期間 經(jīng)濟利益 貸款和擔保 商業(yè)關系 家庭和私人關系 與審計客戶發(fā)生雇傭關系 高級職員與審計客戶的長期關聯(lián) 為審計客戶提供非鑒證服務 收費 與本章相關的職業(yè)道德守則 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 ——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求 》 ? 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 ——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 》 167。 51 獨立性的基本要求 ? 一、獨立性的概念框架（ P94） ? ：要求注冊會計師： ? （ 1）識別對獨立性的不利影響； ? （ 2）評價不利影響的重要程度； ? （ 3）必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。 ? 在確定是否接受或保持某項業(yè)務，或者某一特定人員能否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當識別和評價 各種 對獨立性的不利影響。 ? 評價不利影響的嚴重程度時，注冊會計師應當從 性質和數(shù)量 兩個方面考慮。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 或將其降低至可接受的水平， 注冊會計師應當消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或終止審計業(yè)務。 ? ，在確定是否接受某項業(yè)務或某一特定人員能否作為審計項目組成員時， 會計師事務所應當確定能否采取防范措施以消除不利影響或將其降低至可接受的水平。 ? ，會計師事務所應當確定現(xiàn)有的防范措施是否仍然有效；如果無效，是否需要采取其他防范措施或者終止業(yè)務。 項目合伙人應當就審計項目組遵守相關獨立性要求的情況形成結論。 【 例題 單選題 】 注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業(yè)判斷。以下關于注冊會計師運用獨立性概念框架的工作思路表達不恰當?shù)氖?( )。 的不利影響 水平 【 答案 】 C 167。 51 獨立性的基本要求 ? 二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 ? （一）定義 ? 實體 組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目標的聯(lián)合體： ? （ 1）共享收益或分擔成本； ? （ 2）共享所有權、控制權或管理權； ? （ 3）共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序； ? （ 4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； ? （ 5） 使用同一品牌 ； ? （ 6）共享重要的專業(yè)資源。 ? 實體 。 ? 如某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，該事務所應當與網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 ? （二）網(wǎng)絡的確定 ? ： 注冊會計師應當考慮一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體構成網(wǎng)絡。 ? ： ? （ 1）如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間 共享收益或分擔成本 ，應被視為網(wǎng)絡； 167。 51 獨立性的基本要求 ? 二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 ? （二）網(wǎng)絡的確定 ? ： ? （ 2）如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間 共享所有權、控制權或管理權 ，應被視為網(wǎng)絡； ? （ 3）如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間 共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序 ，應被視為網(wǎng)絡； ? （ 4）如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間 共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 ，應被視為網(wǎng)絡； ? （ 5）如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間 使用同一品牌 ，應被視為網(wǎng)絡； 167。 51 獨立性的基本要求 ? 二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 ? （二）網(wǎng)絡的確定 ? ： ? （ 6）如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間 共享重要的 專業(yè)資源 ，應被視為網(wǎng)絡。 ? 專業(yè)資源包括： ? ?能夠使各會計師事務所之間交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統(tǒng)； √ ? ?合伙人和員工； √ ? ?技術部門，負責就鑒證業(yè)務中的技術或行業(yè)特定問題、交易或事項提供咨詢； √ ? ?審計方法或審計手冊； ? ?培訓課程和設施。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 ? （二）網(wǎng)絡的確定 ? ： ? （ 1）如果聯(lián)合體之間 分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，不構成網(wǎng)絡； ? （ 2）如果某一會計師事務所不屬于某一網(wǎng)絡，也不使用共同的品牌作為該事務所名稱的一部分，但 該事務所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)盟的成員 ，不構成網(wǎng)絡。 ? 二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所 ? （二）網(wǎng)絡的確定 ? ： （ 3）如果會計師事物所轉讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務所有關聯(lián)，但轉讓協(xié)議可能規(guī)定， 在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計師事務所的名稱或名稱中的某一要素 。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執(zhí)業(yè)，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的聯(lián)合體，不構成網(wǎng)絡。 （ 4）如果會計師事務所之間共享的資源 僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓資源，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門 ，則這種共享的資源通常是不重要的。 167。 51 獨立性的基本要求 【 例題 單選題 】 會計師事務所往往與其他會計師事務所及實體構成組織結構，這些組織結構是否成網(wǎng)絡取決于下列 ( )因素。 【 答案 】 A 【 例題 多選題 】 獨立性原則要求下列哪些與審計客戶保持獨立 ( )。 計師事務所 【 答案 】 ACD 167。 51 獨立性的基本要求 ? 三、公眾利益實體 ? 包括 所有上市公司 和下列實體： ? ； ? ，在審計時需要遵守與上市公司審計相同獨立性要求的實體； ? 是否為公眾利益實體的考慮因素： ? （ 1）業(yè)務性質； ? （ 2）規(guī)模； ? （ 3）雇員的數(shù)量。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 四、關聯(lián)實體 ? 是指與客戶存在下列任一關系的實體： ? ，且客戶對該實體重要； ? ，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要； ? ； ? （或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有直接經(jīng)濟利益的實體，且對該實體能夠施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要； ? （姐妹實體），且該姐妹實體和客戶對其控制方都很重要。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 四、關聯(lián)實體 ? 上市公司 ? —— 提及審計客戶時包括該客戶的所有關聯(lián)實體 ? —— 要求與所有關聯(lián)實體保持獨立 ? 非上市公司 ? —— 僅要求與該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體保持獨立 ? —— 如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯(lián)實體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組應當將其他關聯(lián)實體包括在內(nèi) 167。 51 獨立性的基本要求 ? 五、治理層 ? 經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。 ? 定期 就可能對獨立性產(chǎn)生影響的關系和其他事項 與客戶治理層進行溝通 ，使治理層能夠： ? （ 1）考慮會計師事務所在識別和評價對獨立性的不利影響時的判斷是否正確； ? （ 2）考慮會計師事務所為消除不利影響或將其降低至可接受的水平所采取的措施的適當性； ? （ 3）確定是否有必要采取適當措施。 ? 對于因外在壓力和密切關系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 六、工作記錄 ? 注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結論，以及為形成結論而討論的主要內(nèi)容。 低至可接受的水平，注冊會計師應當 記錄該不利影響的性質，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施 。 能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計師認為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師應當 記錄不利影響的性質以及得出不需采取防范措施結論的理由 。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 七、業(yè)務期間 ? 務之日起，至出具審計報告之日止。 ? ，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。 ? 業(yè)務期間 和 財務報表涵蓋的期間 獨立于審計客戶。 167。 51 獨立性的基本要求 七、業(yè)務期間 167。 51 獨立性的基本要求 ? 七、業(yè)務期間 ? ? 如果一個單位在會計師事務所即將對其出具報告的財務報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，會計師事務所應當考慮以下兩個因素對獨立性產(chǎn)生的不利影響 ： ? （ 1）在財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后，接受審計業(yè)務之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系； ? （ 2）以往向審計客戶提供的服務。 167。 51 獨立性的基本要求 ? 七、業(yè)務期間 ? 范措施： ? （ 1）不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員； ? （ 2）必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作； ? （ 3）由其他會計師事務所評價非鑒證服務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。 【 例題 單選題 】 ABC會計師事務所從 2021年 12月 1日開始授受委托 ,已經(jīng)連續(xù) 5年對 X股份有限公司財務報表進行了審計，雙方約定 2021年 3月 8日對 2021年度的財務報表出具審計報告并且決定在 2021年 9月 15日后雙方終止一切業(yè)務。 ABC會計師事務所在審計X公司的審計 業(yè)務期間 是 ( )。 12月 1日至 2021年 3月 8日 1月 1日至 2021年 3月 8日 12月 1日至 2021年 9月 15日 1月 1日至 2021年 9月 15日 【 答案 】 C 【 例題 多選題 】 ABC會計師事務所已于 2021年 2月 1日至 4月 28日為X公司設計完成了計算機會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。 ABC會計師事務所 2021年12月 1日接受委托對 X公司 2021年度的財務報表進行審計。 ABC會計師事務所如果準備承接 X公司 2021年度的年報審計，則需要考慮采取下列哪些防范措施將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平（ ）。