【正文】 第三章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 財務成果形成與分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下 5種： ? 資金籌集業(yè)務； ? 供應過程業(yè)務； ? 生產(chǎn)過程業(yè)務； ? 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務； ? 財務成果形成與分配業(yè)務等。 二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解 接受投資或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 材料采購業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 材料采 購業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 生產(chǎn)過程業(yè)務 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 材料采 購業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤 、繳納稅金等 財務成果形成與 分配業(yè)務 材料采 購業(yè)務 資金退 出業(yè)務 設備購 置業(yè)務 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 資金投入 資金使用 （資金循環(huán)與周轉） 資金退出 生產(chǎn)過程 ▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲ 資金籌 集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、 繳納稅金等 貨幣資金 投 入 資 本 負 債 業(yè)務內(nèi)容 益資金籌集業(yè)務 籌集業(yè)務 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。 （一）實收資本業(yè)務的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。 實收資本 國家資本金 法人資本金 個人資本金 外商資本金 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權和土地使用權等。 按投資 主體劃分 按投資 形式劃分 ? 貨幣資金投資 —— 按實際收到的貨幣資金金額入賬。 ? 非貨幣資產(chǎn) 投資 —— 以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 ? 投資方實際投入資本（假定 500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占 45%，應為 450萬元）部分（ 50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 （ 1）賬戶設置 實收資本 （ 2）核算舉例： 【 例 31】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【 例 32】 企業(yè)接受投資者的設備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 ※ 100 000元為 雙方確認的價值 。 【 例 33】 企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。 ★ 土地使用權屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務的核算 ? 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ? 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 ? 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。 ◆ 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 ◆ 直接計入資本公積的利得和損失。 ★ 轉增資本金。 （ 1）賬戶設置 實收資本 增加數(shù)（如 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分 ） （ 2）核算舉例： 【 例 34】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資 5 000 000元。其中 4 000 000元作為實收資本，另 1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積 — 資本溢價 1 000 000 【 例 35】 經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積 200 000元轉作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（ 短期借款和長期借款 ）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務的核算 償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。 （ 1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 （ 2）利息的確認與計量 ※ 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 ※ 計算公式： 短期借款利息＝借款本金利率時間（按月） ※ 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。 月利率＝年利率 247。 12 日利率＝月利率 247。 30 ※ 利息支付方式及賬務處理方法 ①按月度支付。直接記入本月的 “ 財務費用 ” 和 “ 銀行存款 ” 賬戶。 ②按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的 “ 財務費用 ” 和 “ 應付利息 ”賬戶。 【 例 】 某企業(yè) 2021年 3月從銀行借入為期 6個月的短期借款 100 000元。年利率為 6%（月利率為 %），每月應付利息 500元。 應付利息 （ 1）賬戶設置 短期借款 應付利息 賬戶性質(zhì) :負債類。 賬戶結構 :貸方登記增加數(shù) 。借方登記減少數(shù) 。余額在貸方。 應付利息 （ 2）核算舉例：見教材 【 例 36】 企業(yè)于 2021年 4月 15日借入短期借款 (6個月，年利率為 6%，利息按季支付 )。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【 例 37】 確認 4月份半個月短期借款利息(預提方式 )。 借：財務費用 2 500 貸：應付利息 2 500 ※ 本月利息計算： 1 000 000 6%247。 12 15/30＝ 2 500 【 例 381】 （補充） 確認 6月各月短期借款利息 (預提方式 )。 借：財務費用 5 000 貸：應付利息 5 000 ※ 6月各月利息計算： 1 000 000 6%247。 12＝ 5 000（元） 兩個月計預提 10 000元。至此計預提 12 500元。 【 例 382】 支付 6月利息。 借：應付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 【 例 39】 償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算 償還期在 1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進