【正文】 財務報告編制與分析 主講：劉翠俠 ： 第四章 現(xiàn)金流量表的編制 學習目標： ? 熟悉現(xiàn)金流量表的格式與內容 ? 理解現(xiàn)金流量表的編制基礎 ? 掌握各項目的填列原理 ? 能夠熟練編制現(xiàn)金流量表 第四章 現(xiàn)金流量表的編制 ?依據準則： 《 企業(yè)會計準則第 31號 —現(xiàn)金流量表 》 ? 1998年出臺 ? 2021年修訂，合并了一些項目 ? 2021年修訂，將補充資料改為附注 ?IASC:《 IAS7——現(xiàn)金流量表 》 （ 1992年修訂） 現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表的含義 1 現(xiàn)金流量表的編制基礎 2 3 現(xiàn)金流量表的格式 4 現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量表的作用 5 一、現(xiàn)金流量表（ cash flow statement) 含義 ? 《 企業(yè)會計準則第 31號 —現(xiàn)金流量表 》 中： ? 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在 一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 流入和流出的報表。 動態(tài)報表 現(xiàn)金流量表的編制基礎 現(xiàn)金流量表概述 ? ——收付實現(xiàn)制 【 例 】 ：判斷下列業(yè)務是否和 8月份現(xiàn)金流量表有關 2021年 8月，假設樂凱膠片發(fā)生如下業(yè)務： 1）本期向 A公司銷售產品中，有 50萬元是收現(xiàn)收入，賒銷 140萬元。 2） B公司簽發(fā)支票，償還 2021年的欠款 50萬元 3）預收 C公司的貨款 50萬元存入銀行。 4）通過銀行轉賬補交 7月份的稅款 10萬元。 現(xiàn)金流量表概述 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎： ——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金（廣義） 庫存現(xiàn)金 可以隨時用于支付的銀行存款 其他貨幣資金：如外埠存款、銀行匯票、銀行本票等 現(xiàn)金等價物： ——期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金和價值變動風險很小的投資 ——一般是指三個月內到期的債券投資 現(xiàn)金流量表概述 —— 指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出 現(xiàn)金流入量：進入到企業(yè)里的現(xiàn)金量 現(xiàn)金流出量：從企業(yè)里支出的現(xiàn)金量 現(xiàn)金流量凈額（現(xiàn)金凈流量） =現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量 三、現(xiàn)金流量的概念及分類 現(xiàn)金流量表概述 ?例：公司 2021年 11月份業(yè)務 以銀行存款購入其他企業(yè) 2021年 1月末發(fā)行的三年期債券 10 000元； 購入 2021年 6月發(fā)行的三年期債券 20 000元； 銷售商品收到銀行存款 40 000元 購入設備，支付價稅總額 80 000元 從銀行提取現(xiàn)金 50 000元。 企業(yè)現(xiàn)金流入量： 40 000 企業(yè)現(xiàn)金流出量： 20 000+80 000 企業(yè)現(xiàn)金流量凈額 :60 000 現(xiàn)金流量表概述 影響現(xiàn)金流量的因素 相互轉換 影響現(xiàn)金流量凈額 反映在現(xiàn)金流量表中 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 固定資產 累計折舊 等等 現(xiàn)金項目 非現(xiàn)金項目 現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金項目內部轉換、非現(xiàn)金項目內部轉換 ——不影響現(xiàn)金流量凈額，不反映在現(xiàn)金流量表中 現(xiàn)金流量表概述 ?結論： ? 現(xiàn)金項目和非現(xiàn)金項目之間的轉換業(yè)務列入現(xiàn)金流量表 ? 即影響現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變化的業(yè)務列入報表 ?練習： p24 的業(yè)務資料，判斷影響現(xiàn)金流量的業(yè)務 現(xiàn)金流量表概述 1 經營活動產生的現(xiàn)金流量 2 投資活動產生的現(xiàn)金流量 3 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 按照企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務性質 現(xiàn)金流量表概述 ?經營活動 ? 除投資、籌資以外的所有交易或事項 ?投資活動 ? 企業(yè)非流動資產的購建及處置活動 ? 不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及處置活動 ?籌資活動 ? 導致企業(yè)資本規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動 ? 導致債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動 現(xiàn)金流量表概述 五、現(xiàn)金流量表的格式 ?內容 ? 現(xiàn)金流量表主表 ? 現(xiàn)金流量表 附注 ?種類 ? 工商企業(yè)（本書為例） ? 商業(yè)銀行 ? 保險公司 ? 證券公司 現(xiàn)金流量表概述 （一）主表部分： ? ——用純粹的業(yè)務語言來描述現(xiàn)金流量 ?主要內容 ?表頭：一定會計期間 ?主要內容： ? 經營活動 ? 投資活動 ? 籌資活動 ? 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初、期末、變動數 現(xiàn)金流量表概述 項 目 本期金額 上期金額 一 、 經營活動產生的現(xiàn)金流量 銷售商品 、 提供勞務收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 經營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品 、 接受勞務支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 經營活動現(xiàn)金流出小計 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金流量表（經營部分， 直接法 ） 編制單位： 年 月 單位：元 現(xiàn)金流量表（投資部分） 編制單位： 年 月 單位：元 項 目 本期金額 上期金額 二 、 投資 活動產生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產 、 無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產 、 無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 三 、 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 本期金額 上期金額 吸收投資所到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還債務支付的現(xiàn)金 分配股利 、 利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金流量表（籌資部分） 編制單位： 年 月 單位：元 編制要求 ? 分類列報 ? 總額列報，個別項目凈額列報 ? 特殊項目現(xiàn)金流量按其性質歸類到各種活動中 ? 匯率變動的影響單獨列示 現(xiàn)金流量表概述 （ 二）附注 ——用職業(yè)會計專業(yè)語言來描述現(xiàn)金流量 補充資料： p97 （間接法） ? 將凈利潤轉換為：經營活動現(xiàn)金流量凈額 ? 不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動 ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 當期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的信息 ? P103 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有關信息 ? p104 現(xiàn)金流量表概述 補 充 資 料 本期金額 上期金額 1． 將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 加：資產減值準備 固定資產折舊 、 油氣資產折耗 、 生產性生物資產折舊 無形資產攤銷 長期待攤費用攤銷 處置固定資產 、 無形資產和其他長期資產的損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 固定資產報廢損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 公允價值變動損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 財務費用 （ 收益以 “ ” 填列 ） 投資損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 遞延所得稅資產減少 （ 增加以 “ ” 號填列 ） 遞延所得稅負債增加 （ 減少以 “ ” 號填列 ） 存貨的減少 （ 增加以 “ ” 號填列 ） 經營性應收項目的減少 （ 增加以 “ ” 號填列 ） 經營性應付項目的增加 （ 減少以 “ ” 號填列 ） 其他 經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金流量表補充資料（經營活動，間接法） 現(xiàn)金流量表信息是資產負債表、利潤表的必要補充，有助于分析財務狀況和經營成果的可靠性 現(xiàn)金流量表是企業(yè)活動的綜合概括 有利于分析企業(yè)評價企業(yè)的償債能力、收益質量，預測企業(yè)的現(xiàn)金流量 四、現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表概述 初建，高成長階段 穩(wěn)定發(fā)展階段 成熟階段 投資 經營 籌資 投資 經營 籌資 投資 經營 籌 資 發(fā)放股利 發(fā)放股利 償還貸款 股票回購 現(xiàn)金流量表概述 本節(jié)小結 ?理解并掌握： ? 現(xiàn)金流量表的編制基礎 ? 收付實現(xiàn)制 ? 企業(yè)現(xiàn)金流量的分類 ?熟悉現(xiàn)金流量表的格式 ?講授主要內容： ? 經營活動現(xiàn)金流量的填列（直接法、間接法） ? 投資活動現(xiàn)金流量的填列 ? 籌資活動現(xiàn)金流量的填列 ? 其他項目的填列 ?學習目標： ? 明確現(xiàn)金流量表各項目的內涵 ? 理解現(xiàn)金流量表各項目的基本填列方法 ? 能夠熟練編制現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的編制 一、現(xiàn)金流量表的編制方法和依據 ?方法 1：直接計算法： ? 做法 1：直接根據本期相關經濟業(yè)務計算 ? 做法 2：根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”日記賬或明細賬計算 現(xiàn)金流量表的編制 一、現(xiàn)金流量表的編制方法和依據 ?方法 2：分析填列法： ? 依據資產負債表、利潤表和相關賬戶的數字直接計算 現(xiàn)金流量表的編制 資產負債表項目； 利潤表項目； 有關明細賬戶 現(xiàn)金流量表項目 權責