【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)告編制與分析 主講：劉翠俠 ： 第四章 現(xiàn)金流量表的編制 學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 熟悉現(xiàn)金流量表的格式與內(nèi)容 ? 理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 掌握各項(xiàng)目的填列原理 ? 能夠熟練編制現(xiàn)金流量表 第四章 現(xiàn)金流量表的編制 ?依據(jù)準(zhǔn)則： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31號(hào) —現(xiàn)金流量表 》 ? 1998年出臺(tái) ? 2021年修訂，合并了一些項(xiàng)目 ? 2021年修訂，將補(bǔ)充資料改為附注 ?IASC:《 IAS7——現(xiàn)金流量表 》 （ 1992年修訂） 現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表的含義 1 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 2 3 現(xiàn)金流量表的格式 4 現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量表的作用 5 一、現(xiàn)金流量表（ cash flow statement) 含義 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31號(hào) —現(xiàn)金流量表 》 中： ? 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在 一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 流入和流出的報(bào)表。 動(dòng)態(tài)報(bào)表 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表概述 ? ——收付實(shí)現(xiàn)制 【 例 】 ：判斷下列業(yè)務(wù)是否和 8月份現(xiàn)金流量表有關(guān) 2021年 8月，假設(shè)樂凱膠片發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1）本期向 A公司銷售產(chǎn)品中，有 50萬(wàn)元是收現(xiàn)收入，賒銷 140萬(wàn)元。 2） B公司簽發(fā)支票，償還 2021年的欠款 50萬(wàn)元 3）預(yù)收 C公司的貨款 50萬(wàn)元存入銀行。 4）通過銀行轉(zhuǎn)賬補(bǔ)交 7月份的稅款 10萬(wàn)元。 現(xiàn)金流量表概述 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)： ——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金（廣義） 庫(kù)存現(xiàn)金 可以隨時(shí)用于支付的銀行存款 其他貨幣資金：如外埠存款、銀行匯票、銀行本票等 現(xiàn)金等價(jià)物： ——期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 ——一般是指三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 現(xiàn)金流量表概述 —— 指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出 現(xiàn)金流入量：進(jìn)入到企業(yè)里的現(xiàn)金量 現(xiàn)金流出量：從企業(yè)里支出的現(xiàn)金量 現(xiàn)金流量?jī)纛~（現(xiàn)金凈流量） =現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量 三、現(xiàn)金流量的概念及分類 現(xiàn)金流量表概述 ?例：公司 2021年 11月份業(yè)務(wù) 以銀行存款購(gòu)入其他企業(yè) 2021年 1月末發(fā)行的三年期債券 10 000元； 購(gòu)入 2021年 6月發(fā)行的三年期債券 20 000元； 銷售商品收到銀行存款 40 000元 購(gòu)入設(shè)備，支付價(jià)稅總額 80 000元 從銀行提取現(xiàn)金 50 000元。 企業(yè)現(xiàn)金流入量： 40 000 企業(yè)現(xiàn)金流出量： 20 000+80 000 企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~ :60 000 現(xiàn)金流量表概述 影響現(xiàn)金流量的因素 相互轉(zhuǎn)換 影響現(xiàn)金流量?jī)纛~ 反映在現(xiàn)金流量表中 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 等等 現(xiàn)金項(xiàng)目 非現(xiàn)金項(xiàng)目 現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)換、非現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)換 ——不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~，不反映在現(xiàn)金流量表中 現(xiàn)金流量表概述 ?結(jié)論： ? 現(xiàn)金項(xiàng)目和非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)列入現(xiàn)金流量表 ? 即影響現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變化的業(yè)務(wù)列入報(bào)表 ?練習(xí)： p24 的業(yè)務(wù)資料，判斷影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表概述 1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 按照企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì) 現(xiàn)金流量表概述 ?經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ? 除投資、籌資以外的所有交易或事項(xiàng) ?投資活動(dòng) ? 企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建及處置活動(dòng) ? 不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及處置活動(dòng) ?籌資活動(dòng) ? 導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) ? 導(dǎo)致債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 現(xiàn)金流量表概述 五、現(xiàn)金流量表的格式 ?內(nèi)容 ? 現(xiàn)金流量表主表 ? 現(xiàn)金流量表 附注 ?種類 ? 工商企業(yè)（本書為例） ? 商業(yè)銀行 ? 保險(xiǎn)公司 ? 證券公司 現(xiàn)金流量表概述 （一）主表部分： ? ——用純粹的業(yè)務(wù)語(yǔ)言來描述現(xiàn)金流量 ?主要內(nèi)容 ?表頭：一定會(huì)計(jì)期間 ?主要內(nèi)容： ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ? 投資活動(dòng) ? 籌資活動(dòng) ? 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初、期末、變動(dòng)數(shù) 現(xiàn)金流量表概述 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 一 、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)買商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 現(xiàn)金流量表（經(jīng)營(yíng)部分， 直接法 ） 編制單位： 年 月 單位：元 現(xiàn)金流量表（投資部分） 編制單位： 年 月 單位：元 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 二 、 投資 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)建固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資所支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 三 、 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 本期金額 上期金額 吸收投資所到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利 、 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 現(xiàn)金流量表（籌資部分） 編制單位： 年 月 單位：元 編制要求 ? 分類列報(bào) ? 總額列報(bào)，個(gè)別項(xiàng)目?jī)纛~列報(bào) ? 特殊項(xiàng)目現(xiàn)金流量按其性質(zhì)歸類到各種活動(dòng)中 ? 匯率變動(dòng)的影響單獨(dú)列示 現(xiàn)金流量表概述 （ 二）附注 ——用職業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)語(yǔ)言來描述現(xiàn)金流量 補(bǔ)充資料： p97 （間接法） ? 將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~ ? 不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動(dòng) ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況 當(dāng)期購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的信息 ? P103 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有關(guān)信息 ? p104 現(xiàn)金流量表概述 補(bǔ) 充 資 料 本期金額 上期金額 1． 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 凈利潤(rùn) 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊 、 油氣資產(chǎn)折耗 、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 公允價(jià)值變動(dòng)損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 收益以 “ ” 填列 ） 投資損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 遞延所得稅資產(chǎn)減少 （ 增加以 “ ” 號(hào)填列 ） 遞延所得稅負(fù)債增加 （ 減少以 “ ” 號(hào)填列 ） 存貨的減少 （ 增加以 “ ” 號(hào)填列 ） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 增加以 “ ” 號(hào)填列 ） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 （ 減少以 “ ” 號(hào)填列 ） 其他 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，間接法） 現(xiàn)金流量表信息是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的必要補(bǔ)充，有助于分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性 現(xiàn)金流量表是企業(yè)活動(dòng)的綜合概括 有利于分析企業(yè)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、收益質(zhì)量，預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量 四、現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表概述 初建，高成長(zhǎng)階段 穩(wěn)定發(fā)展階段 成熟階段 投資 經(jīng)營(yíng) 籌資 投資 經(jīng)營(yíng) 籌資 投資 經(jīng)營(yíng) 籌 資 發(fā)放股利 發(fā)放股利 償還貸款 股票回購(gòu) 現(xiàn)金流量表概述 本節(jié)小結(jié) ?理解并掌握： ? 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 收付實(shí)現(xiàn)制 ? 企業(yè)現(xiàn)金流量的分類 ?熟悉現(xiàn)金流量表的格式 ?講授主要內(nèi)容： ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列（直接法、間接法） ? 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 ? 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 ? 其他項(xiàng)目的填列 ?學(xué)習(xí)目標(biāo)： ? 明確現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)涵 ? 理解現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的基本填列方法 ? 能夠熟練編制現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的編制 一、現(xiàn)金流量表的編制方法和依據(jù) ?方法 1：直接計(jì)算法： ? 做法 1：直接根據(jù)本期相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算 ? 做法 2：根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”日記賬或明細(xì)賬計(jì)算 現(xiàn)金流量表的編制 一、現(xiàn)金流量表的編制方法和依據(jù) ?方法 2：分析填列法： ? 依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和相關(guān)賬戶的數(shù)字直接計(jì)算 現(xiàn)金流量表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目； 利潤(rùn)表項(xiàng)目； 有關(guān)明細(xì)賬戶 現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 權(quán)責(zé)