【正文】 關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類）的填報(bào) －黃德漢于 2021年 11月 實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人 主表的填列 ? 填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算填報(bào)，并依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)的 《 利潤(rùn)表 》 以及納稅申報(bào)表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報(bào)。 *第一部分－ “ 利潤(rùn)總額的計(jì)算 ” 中的項(xiàng)目 適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)，其數(shù)據(jù) 直接取自 《 利潤(rùn)表 》 ； 實(shí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其 《 利潤(rùn)表 》 中項(xiàng)目與本表不一致的部分， 應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì) 《 利潤(rùn)表 》 中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整 后填報(bào)。 ?“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ” 和 “ 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ” 中的項(xiàng)目 除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外， 其余 數(shù)據(jù)來自附表 。 ? 3.“附列資料 ” 包括用于稅源統(tǒng)計(jì)分析的上年度稅款在本年入庫金額。 第 1行 “ 營(yíng)業(yè)收入 ” 填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 一般企業(yè)通過附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 計(jì)算填列； 第 2行 “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 項(xiàng)目， 填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 一般企業(yè)通過附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 計(jì)算填列； 第 3行 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 填報(bào)納稅人 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān) 的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 4行 “ 銷售費(fèi)用 ” 填報(bào)納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 銷售費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 5行 “ 管理費(fèi)用 ” 填報(bào)納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 管理費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 6行 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 7行 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 *第 8行 “ 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ” 填報(bào)納稅人按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益，如交易性金融資產(chǎn) 當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額 。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項(xiàng)目以 “ － ” 號(hào)填列。 *第 9行 “ 投資收益 ” 填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本行應(yīng)根據(jù) “ 投資收益 ”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，用 “ － ” 號(hào)填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時(shí)， 處置收益 部分 應(yīng)當(dāng)自 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，列入本行，包括境外投資應(yīng)納稅所得額。 ? 借：銀行存款 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸： 交易性金融資產(chǎn) ? 投資收益 第 10行 “ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ” 填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。 第 11行 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。除金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位外，其他企業(yè)通過附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)； 第 12行 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 填報(bào)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。一般企業(yè)通過附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 相關(guān)行次計(jì)算填報(bào)； 第 13行 “ 利潤(rùn)總額 ” 填報(bào)納稅人當(dāng)期的利潤(rùn)總額。根據(jù)上述行次計(jì)算填列。 *第 14行 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 填報(bào)納稅人未計(jì)入利潤(rùn)總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目、稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目、超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額，以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，包括 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) 等。納稅人根據(jù)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》“調(diào)增金額 ” 列下計(jì)算填報(bào)。 *第 15行 “ 納稅調(diào)整減少額 ” 填報(bào)納稅人已計(jì)入利潤(rùn)總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，以及 在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項(xiàng)目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入以及 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) 等。納稅人根據(jù)附表三《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)減金額 ” 列下計(jì)算填報(bào)。 第 16行 “ 其中：不征稅收入 ” 填報(bào)納稅人計(jì)入營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 第 17行 “ 其中：免稅收入 ” 填報(bào)納稅人已并入利潤(rùn)總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括，國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。本行應(yīng)根據(jù)“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和“ 投資凈收益 ” 科目的發(fā)生額分析填列。 第 18行 “ 其中：減計(jì)收入 ” 填報(bào)納稅人以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 （ 財(cái)稅 〔 2021〕 117號(hào)）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品 按 10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。 第 19行 “ 其中：減、免稅項(xiàng)目所得 ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項(xiàng)目的所得額。 ｛即：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （詳見企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條的規(guī)定）｝ 第 20行 “ 其中：加計(jì)扣除 ” 填報(bào)納稅人當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。符合稅收規(guī)定條件的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額按一定比例的加計(jì)扣除金額。 ｛見企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 9 96條的規(guī)定｝ 第 21行 “ 其中：抵扣應(yīng)納稅所得額 ” 填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 ｛企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 97條的規(guī)定｝ 第 22行 “ 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 ” 依據(jù) 《 境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法 》 的規(guī)定｛財(cái)稅 〔 1997〕 116號(hào)文｝，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng) “ 利潤(rùn)總額 ” ，加 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 減 “ 納稅調(diào)整減少額 ” 為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，本行填零。 *第 23行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第 13＋ 14－ 15＋ 22行。 當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額 （當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額）；如為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ｛（利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額）－（納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損）｝ 第 24行 “ 彌補(bǔ)以前年度虧損 ” 填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。金額等于附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 第 6行第 10列。但不得超過本表第 23行 “ 納稅調(diào)整后所得 ” 。 第 25行 “ 應(yīng)納稅所得額 ” 金額等于本表第 23－ 24行。本行不得為負(fù)數(shù)，本表第 23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。 第 28行 “ 減免所得稅額 ” 填列納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。金額等于附表五《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 33行。 第 29行 “ 抵免所得稅額 ” 填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額， 其設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免； 當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。金額等于附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 40行。 ｛詳見： 財(cái)稅 〔 2021〕 115號(hào)（節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保），財(cái)稅 〔 2021〕 118號(hào)（安全生產(chǎn)專用設(shè)備）｝ 第 30行 “ 應(yīng)納稅額 ” 填報(bào)納稅人當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額，根據(jù)上述有關(guān)的行次計(jì)算填列。金額等于本表第 27－ 28－ 29行。 第 31行 “ 境外所得應(yīng)納所得稅額 ” 填報(bào)納稅人來源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤(rùn)應(yīng)還原計(jì)算），按稅法規(guī)定的稅率（居民企業(yè) 25%）計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。金額等于附表六《 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 》 第 10列合計(jì)數(shù)。 第 32行 “ 境外所得抵免所得稅額 ” 填報(bào)納稅人來源于中國(guó)境外的所得，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。 企業(yè)已 在境外繳納的所得稅額 ，小于抵免限額的， “ 境外所得抵免所得稅額 ” 按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 可用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的納稅人，其境外所得應(yīng)納稅額公式中 “ 境外應(yīng)納稅所得額 ” 項(xiàng)目和境外所得稅稅款扣除限額公式中 “ 來源于某外國(guó)的所得 ” 項(xiàng)目，為境外所得，不含彌補(bǔ)境內(nèi)虧損部分。 第 33行 “ 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 ” 填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第 30＋ 31－ 32行。 第 34行 “ 本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本年已在月（季）累計(jì)預(yù)繳的所得稅額。 第 35行 “ 其中：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額 ” 填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu) 1至 12月份（或 1至 4季度）分?jǐn)偟脑诋?dāng)?shù)厝霂祛A(yù)繳稅額。 第 36行 “ 其中匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額 ” 填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu) 1至 12月份（或 1至 4季度）分?jǐn)偟睦U入財(cái)政調(diào)節(jié)入庫的預(yù)繳稅額。 第 37行 “ 其中匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額 ” 填報(bào)分支機(jī)構(gòu)就地分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額。 第 38行 “ 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例 ” 填報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的實(shí)行合并納稅（母子體制）的成員企業(yè)按規(guī)定就地預(yù)繳的比例。 第 39行 “ 合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額 ” 填報(bào)合并納稅的成員企業(yè)就地應(yīng)預(yù)繳的所得稅額 ” 。根據(jù) “ 實(shí)際應(yīng)納稅額 ” 和“ 預(yù)繳比例 ” 計(jì)算填列。金額等于本表第33 38行。 第 40行 “ 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額 ” 填報(bào)納稅人當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。金額等于本表第 33－ 34行。 第 41行 “ 以前年度多繳的所得稅在本年抵減額 ” 填報(bào)納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。 第 42行 “ 上年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額 ” 填報(bào)納稅人上一年度第四季度或第 12月份預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫金額。 附表的填列 附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 填報(bào) 適用于執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)，并實(shí)行查帳征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的