銀行系統(tǒng)論文：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)(已修改)
2025-05-23 20:50 本頁面
【正文】 1 銀行系統(tǒng)論文： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ) 摘 要：本文認(rèn)為，從根本來說，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的單一的會(huì)計(jì)體系中分離出來的。甚至可以說是脫胎于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。二者的理論基礎(chǔ)有其同源性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會(huì)計(jì)只不過運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的總體要求，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其發(fā)展表現(xiàn)出分化與融合的辨證統(tǒng)一，新經(jīng)濟(jì)條件下，借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及現(xiàn)代企業(yè)管理理論和人員素質(zhì)的普遍提高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)將逐漸融為一體，并與系統(tǒng)論、控制論、信息論及行為科學(xué)相結(jié)合，向邊緣學(xué)科發(fā)展。 自 20世紀(jì) 50年代會(huì)計(jì)逐步形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支以來，人們一直認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，屬于報(bào)賬型會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)則是按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要，靈活采用多種會(huì)計(jì)處理程序和方法，其不僅反映過去，而且要能動(dòng)地利 用歷史信息，來預(yù)測(cè)前景，參與決策、規(guī)劃未來，控制和評(píng)價(jià)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)營型會(huì)計(jì)，以致于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外、管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)”似乎成了“金科玉律”。這種看法不僅不利于會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，而且也阻 2 礙了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。從根本上來說，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合不僅必然，而且有其特定的理論基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng) 關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)和論爭(zhēng)，國內(nèi)主要有“信息系 統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”兩種代表性的觀點(diǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息論最早的權(quán)威性解釋是由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) (AAA)于 1966 年在其發(fā)表的《基礎(chǔ)理論說明》 (A Statement Of Basic Accounting Theory)中提出的。該說明指出“會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程”，“就本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。其后的 1978，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)在其發(fā)表的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第一輯《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信 貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策” (婁爾行譯， 1992)。受其影響，我國以著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統(tǒng)論者也認(rèn)為“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它…起反映職能；又能起監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)定和分析等控制職能” (葛家澍， 1983)。 應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分。從刻契記事、繪圖記事、結(jié)繩記事等單式記賬到復(fù)式 3 簿記的發(fā)展歷程；從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處 理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的逐漸分離及公司制企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)或業(yè)主靠自身的積累難以滿足規(guī)模急劇擴(kuò)張的要求，向外籌資已成必然。但資源供給方又不愿盲目決策，他們需要掌握企業(yè)的相關(guān)信息，以便作出是否投資、信代和類似的決策。兩方博弈的“均衡結(jié)果”便產(chǎn)生了信息公開和披露制度，同時(shí)也促進(jìn)了資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展。因此，股份有限公司和資本市
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