銀行系統(tǒng)論文：財務會計與管理會計融合的理論基礎(已修改)
2025-05-23 20:50 本頁面
【正文】 1 銀行系統(tǒng)論文： 財務會計與管理會計融合的理論基礎 摘 要：本文認為，從根本來說，會計系統(tǒng)是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。管理會計是從傳統(tǒng)的單一的會計體系中分離出來的。甚至可以說是脫胎于傳統(tǒng)的財務會計。二者的理論基礎有其同源性。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。 會計系統(tǒng)及其發(fā)展表現(xiàn)出分化與融合的辨證統(tǒng)一，新經(jīng)濟條件下，借助于計算機技術(shù)與網(wǎng)絡技術(shù)及現(xiàn)代企業(yè)管理理論和人員素質(zhì)的普遍提高，財務會計和管理會計將逐漸融為一體，并與系統(tǒng)論、控制論、信息論及行為科學相結(jié)合，向邊緣學科發(fā)展。 自 20世紀 50年代會計逐步形成了財務會計和管理會計兩大分支以來，人們一直認為財務會計是按照特定的會計準則或會計制度對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動進行核算和監(jiān)督，即單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計；管理會計則是按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要，靈活采用多種會計處理程序和方法，其不僅反映過去，而且要能動地利 用歷史信息，來預測前景，參與決策、規(guī)劃未來，控制和評價一切經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)營型會計，以致于“財務會計對外、管理會計對內(nèi)”似乎成了“金科玉律”。這種看法不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮，而且也阻 2 礙了會計理論的發(fā)展。從根本上來說，會計系統(tǒng)是由財務會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。尤其是在知識經(jīng)濟條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應用，財務會計與管理會計進一步融合不僅必然，而且有其特定的理論基礎 一、會計在本質(zhì)上是一種管理活動 關于會計本質(zhì)的認識和論爭，國內(nèi)主要有“信息系 統(tǒng)論”和“管理活動論”兩種代表性的觀點。對于會計信息論最早的權(quán)威性解釋是由美國會計學會 (AAA)于 1966 年在其發(fā)表的《基礎理論說明》 (A Statement Of Basic Accounting Theory)中提出的。該說明指出“會計是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程”，“就本質(zhì)而言，會計是一個信息系統(tǒng)”。其后的 1978，美國財務會計準則委員會 (FASB)在其發(fā)表的《論財務會計概念》第一輯《企業(yè)編制財務報告的目的》中指出“編制財務報告應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信 貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策” (婁爾行譯， 1992)。受其影響，我國以著名會計學家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統(tǒng)論者也認為“會計是旨在提高企業(yè)和單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它…起反映職能；又能起監(jiān)督、預測、規(guī)定和分析等控制職能” (葛家澍， 1983)。 應當承認，會計自產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分。從刻契記事、繪圖記事、結(jié)繩記事等單式記賬到復式 3 簿記的發(fā)展歷程；從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處 理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的逐漸分離及公司制企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)或業(yè)主靠自身的積累難以滿足規(guī)模急劇擴張的要求，向外籌資已成必然。但資源供給方又不愿盲目決策，他們需要掌握企業(yè)的相關信息，以便作出是否投資、信代和類似的決策。兩方博弈的“均衡結(jié)果”便產(chǎn)生了信息公開和披露制度，同時也促進了資本市場的迅速發(fā)展。因此，股份有限公司和資本市
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