【正文】 2020年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析 一、單項(xiàng)選擇題 （ 本題型共 4 大題， 18 小題，每小題 1 分，本題型共 18 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效 。） （一） D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丁公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時(shí)，D注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ，屬于控制測試程序的是（ ）。 賬項(xiàng)的真實(shí)性 參考答案： C中 %華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 選項(xiàng) ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 本題考核的是銀行存款審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序和控制測試判斷，從題目中四個(gè)選項(xiàng)分析，選項(xiàng) C屬于是明顯的控制測試程序，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中應(yīng)該設(shè)置定期取得對賬單并編制銀 行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制，而注冊會計(jì)師對該項(xiàng)控制的檢查，即屬于是控制測試。 對于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序判斷的題目在網(wǎng)校練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。對于這類型題目的把握確實(shí)有的時(shí)候存在不好判斷的情況，但是針對本題而言，還是比較容易判斷的。 ，最有效的審計(jì)程序是（ ） 況 參考答案： D中＋華＃會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對賬單余額是否一致。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 本題考核的知識點(diǎn)屬于是選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在題目中說明的是對賬單和賬戶余額不同的情況，在這種情況下，最有效的審計(jì)程序，就是注冊會計(jì)師自己編制或檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這樣對于未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)，可能 存在的錯(cuò)誤均能夠發(fā)現(xiàn)。 對于恰當(dāng)審計(jì)程序的選擇題，在審計(jì)的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn)，單選題題目可以問什么是最好的審計(jì)程序，在多選題目中可以說可以采用的審計(jì)程序，這點(diǎn)相信大家在網(wǎng)校夢想成真系列叢書、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)該練習(xí)到了不少。在夢想成真系列《經(jīng)典題解》 P198頁單選題第 10 題可以說就是這個(gè)題目了。 D注冊會計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近 208 年 12月 31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（ ） 208 年 12月 31日的銀行存款余額 208 年 12月 31日的銀行對賬單 208 年 12月 31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 208 年 12月的支票存根和銀行存款日記賬 參考答案： D中 華 @會計(jì)）網(wǎng) ?? 校 答案解析： 只要被審計(jì)單位已經(jīng)簽發(fā)了支票的，必要會有支票存根，注冊會計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。選項(xiàng) ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題 點(diǎn)評： 對于這個(gè)題目同樣屬于選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，這類型題目在審計(jì)的練習(xí)題目中，大家也見到不少，相信可以作對，如果您有老師的《經(jīng)典題解》，在P198頁的單選第 5題可以說就是這個(gè)題目了。在模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）單選題第 4題第（ 1）題也與本題非常相似。 1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)， D注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款 100 000元；未提現(xiàn)支票 50 000元；未入賬的銀行存款利息收入 35 000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi) 25 000元。假定不考慮其 他因素， D注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（ ）。 535 000元 575 000元 595 000元 635 000元 參考答案： D中！華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 假定不考慮其他的因素，那么審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額， 1585000+10000050000＝ 16350000（元）。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 應(yīng)該說這個(gè)題目對于大家也不算難，在模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）單選題第 4題第（ 3）題就是相同的題目；在《經(jīng)典題解》 P198頁單選題第 9題與此相似；在《應(yīng)試指南》 P245頁單選第 1題。有難度的地方就是如何判斷四個(gè)差額金額的性質(zhì)，那個(gè)屬于是銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)沒有入賬的事項(xiàng)，那個(gè)屬于是銀行沒有入賬，企業(yè)已經(jīng)入賬的事項(xiàng)。在后兩個(gè)事項(xiàng)中已經(jīng)實(shí)際提到了沒有入賬的問題，所以后兩個(gè)事項(xiàng)屬于是企業(yè)沒有入賬，銀行已經(jīng)入賬的事項(xiàng)；前兩個(gè)事項(xiàng)根據(jù)性質(zhì)判斷屬于是企業(yè)已經(jīng)入賬的在途存款和未提現(xiàn)支票， 而對于銀行還沒有收到或支付的金額，這樣就非常容易判斷了。 （二） C注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丙公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，C注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ，其原因是（ ）。 中 %華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 參考答案： C 答案解析： 內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（ 1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（ 2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材 P179頁五、內(nèi)部控制的局限性。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 這個(gè)題目如果我們理解了內(nèi)部控制局限性的含義是非常容 易判斷正確的。 （ ）。 參考答案： B中 華＆會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 選項(xiàng) A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項(xiàng) B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務(wù)，在實(shí)務(wù)中企業(yè)出納往往也 是兼顧兩者的工作；選項(xiàng) C中，會計(jì)執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項(xiàng) D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一個(gè)從事。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 本題考核是不相容職務(wù)分離的知識點(diǎn)。對于這類型題目大家在我們的練習(xí)題目中應(yīng)該見過不少，即使不是原題，但是相信對于出納人員不能夠從事的工作應(yīng)該都不陌生。 ， C注冊會計(jì)師通?？紤]的因素是（ ）。 度和認(rèn)識 參考答案： C中 %華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。參考教材 P179頁六（一）的內(nèi)容。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 這個(gè)題目，應(yīng)該說有些難度，如果對教材不是特別熟悉的，很可能會選擇 D，容易將會計(jì)信息體統(tǒng)與控制環(huán)境就簡單掛鉤了，這樣是不恰當(dāng)?shù)摹? ，最有可能導(dǎo)致 C注冊 會計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（ ）。 參考答案： D中～華（會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 對于題目中，我們應(yīng)該選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，比較難以判斷的是選項(xiàng) C和 D，針對選項(xiàng) C，注冊會計(jì)師可以根據(jù)情況采用針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)施有效的審計(jì)程序，而對于選項(xiàng) D，對于被審計(jì)單位管理層的誠信有嚴(yán)重疑慮的，這個(gè)就非常有可能不承接這個(gè)業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 對于這類型題目，在單選題目中非常容易出現(xiàn)，需要考生在程度的把握上進(jìn)行判斷，請大家一定要注意，選擇的是最佳的答案，并不是涉及的答案。 （ ）。 ，以了解丙公司內(nèi) 部控制的設(shè)計(jì) ，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否等到執(zhí)行 參考答案： A 答案解析： 注冊會計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 審計(jì)業(yè)務(wù)并不是內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部控制的了解和評價(jià)是為了審計(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，所以在審計(jì)業(yè)務(wù)中，對于內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷發(fā)現(xiàn)和檢查，并不屬于是注冊會計(jì)師的義務(wù)。這個(gè)問題實(shí)際上在內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)中對內(nèi)部控制的評價(jià)進(jìn)行比較中，就可以得出這樣的結(jié)論。 （三） B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)， B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 10．下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。 A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程度產(chǎn)生的 B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在 D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制 參考答案： C中）華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng) AD不正確。選項(xiàng) B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的知識，為審計(jì)理論知識中的重點(diǎn)，楊老師和徐老師在授課時(shí)，才常常提到，相關(guān)的概念原理運(yùn)用到題目中在練習(xí)中心和模擬試題也多有涉及，相信大家對于這個(gè)題目會非常有把握。 11．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中， “ 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ” 是指（ ）。 A．評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B．評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C．評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D．評估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 參考答案： B中？華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。參考教材 P155頁。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 這個(gè)題目是教材原文中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的講解中已經(jīng)明確說明的，相信大家不會陌生。 12．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降 低時(shí)， B注冊會計(jì)師可能采取的措施是（ ）。 A．縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍 B．將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末 C．降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D．消除固有風(fēng)險(xiǎn) 參考答案： B 答案解析： 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng) A不正確；可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，針對該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實(shí)施，選項(xiàng) B正確；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)越高，選項(xiàng) C不正確；固有風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，是不能消除的，選項(xiàng) D不正確。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 從本題的題目設(shè)計(jì)上，是針對如何降低檢查風(fēng)險(xiǎn)而言的，檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性程序掛鉤，所以題目中的 AB選項(xiàng)最相關(guān)，選項(xiàng) A與降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的相反，故恰當(dāng)?shù)拇鸢笧檫x項(xiàng) ，只要考生掌握和建檢查風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理論均是做對的。 13．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果 B注冊會計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。 A．抽樣風(fēng)險(xiǎn) 中》華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn) C．檢查風(fēng)險(xiǎn) D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 參考答案： C 答案解析： 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 本題屬于是檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義，屬于基礎(chǔ)審計(jì)理論知識，相信大部分考生是沒有問題的。 14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。 A．調(diào)高重要性水平 B．測試 內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn) C．進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn) D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 參考答案： D中《華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。參考教材 P151頁第 3段。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 本題與單選第 12題類似，均是針對檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理論出具的題目，相信作對第 12題的考生對于這個(gè)題目也應(yīng)該是沒有 問題的。 （四） A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司 K公司 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)， A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 15．在與甲公司管理層溝通時(shí)， A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（ ）。 A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B．直接報(bào)告業(yè)務(wù) C．其他鑒證業(yè)務(wù) D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 參考答案： A中／華 @會計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 答案解析： 審閱 業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評： 合理保證和有限保證的判斷，鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)的判斷，鑒證業(yè)務(wù)中三種（審計(jì)、審閱、其他鑒證）類型的判斷，這類型的知識和練習(xí)題目，對于大家來說并不陌生，且審閱業(yè)務(wù)的類型也是教材中明確舉例說明，相信大家是沒有問題的。這類型題目與夢想成真應(yīng)試指南 P55頁多選題第 6題、經(jīng)典題解 P46頁多選題第 11題均非常類似。 16．在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（ ）。