【正文】 各位早晨好 稅法、稅改、 納稅籌劃 北京市經(jīng)濟管理干部學(xué)院 蘇春林 稅法、稅改、納稅籌劃 ? 一 、 納稅籌劃與稅改的基本框架 ? 二 、 流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃 、 稅改 ? 三 、 所得稅納稅籌劃 、 稅改 ? 四 、 其他稅種納稅籌劃 、 稅改 一、納稅籌劃與稅改的基本框架 （一）稅法構(gòu)成三要素 (二 ) 什么是納稅籌劃？ （三）納稅籌劃的目標 （四）實施納稅籌劃的可能途徑 （五 ） 納稅籌劃的八大技術(shù) （六）稅制改革的四原則 （一）稅法構(gòu)成的三要素 １、什么是稅法？ 稅法是國家制定的有關(guān)征稅的法律、法規(guī)的總稱。 ２、稅法構(gòu)成的三要素 納稅人 課稅對象 稅率 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 資源稅 財產(chǎn)稅 行為稅 五大稅類占稅收收入比重圖示 流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)稅行為稅資源稅（二）什么是納稅籌劃？ “ 納稅籌劃 ” ，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為 tax planning或 tax saving， 指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟活動。 （三）納稅籌劃的目標 1 、 直接減輕稅收負擔(dān) 減輕稅收負擔(dān)是納稅籌劃的基本目的 2 、 獲取資金的時間價值 納稅人通過一定的方法將應(yīng)繳稅款盡量往后推延，以獲取資金的時間價值。 3 、 實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險 偷漏稅風(fēng)險 繳納“冤枉稅”的風(fēng)險 （四）實施納稅籌劃的可能途徑 1 、 納稅人的認定上存在可選擇余地 避免成為某稅種的納稅人 積極成為某地方的納稅人 1 、 納稅人的認定上存在可選擇余地 美國公司 德國公司 開曼群島 $12 $15 $ $15 （四）實施納稅籌劃的可能途徑 2 、 計稅依據(jù)有可調(diào)整的彈性余地 減少收入，如營業(yè)稅 增大費用，如所得稅 【 案例】 某從事涉外服務(wù)的集團公司，下屬三家子公司：物業(yè)公司、物流公司、人員服務(wù)公司，分別為外國駐華的外交機構(gòu)、商事機構(gòu)、文化機構(gòu)等提供住房、商品和勞務(wù)其中人員服務(wù)公司（下簡稱人員公司）有職工 3000 余人，主要業(yè)務(wù)是向駐華外事機構(gòu)輸出各種服務(wù)人員，包括辦公室人員、后勤人員等。勞務(wù)的使用者根據(jù)事先的條件向派出人員的服務(wù)公司支付所有費用，而所有的被派出人員的工資、福利均由人員服務(wù)公司支付，即被派出人員和用人機構(gòu)沒有金錢收付關(guān)系。 人員服務(wù)公司 某大使館 文員李小姐 2020 元 1000 元 1000 元 1000 元 籌劃前： ?應(yīng)稅營業(yè)額 =2020 2020 12 ? =4800 （萬元） ?應(yīng)納營業(yè)稅額 =4800 5% ? =240 （ 萬元） 籌劃后： ? 應(yīng)稅營業(yè)額 =1000 2020 12 ? =2400 （萬元） ? 應(yīng)納營業(yè)稅額 =2400 5% ? =120 （ 萬元） ? 兩種情況比較節(jié)稅金額： ? 240120=120 （萬元） （四）實施納稅籌劃的可能途徑 3 、稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了可用空間 ? 稅種不同稅率有差異 ? 同樣稅種項目不同稅率有差異 【 案例】 隨著足球在我國的升溫，和足球有關(guān)的人士成為社會知名人物足球記者李響女士是其中的一位。李響女士原就職于足球?qū)I(yè)報紙《足球》，報道足球視角獨特、文筆流暢，被另一家體育專業(yè)報紙《體壇周報》高薪挖走。到底薪金多少，網(wǎng)上披露是 3 個月 150 萬元，《體壇周報》否認有那么多，社會上頗多談?wù)?。這里我們假定李響 3 個月可得到 150 萬元，一個月 50 萬元，問題是： 3 個月可得到 150 萬元應(yīng)該繳納多少個人所得稅稅款呢？ 案例分析：李響納稅涉及個人所得稅的三個項目：工資 、 薪金所得 、 勞務(wù)報酬所得 、稿酬所得三個項目的稅率是不同 ， 納稅金額也有相當大的差別 。 一種情況 ， 把李響作為報社的職工對待 ， 收入性質(zhì)屬于工資 、 薪金所得 ， 應(yīng)繳個人所得稅的金額是： ① 一個月應(yīng)納稅額 =（ 500000800 ） 45% 15375=209265 （ 元 ） ② 三個月共應(yīng)納稅額 =209265 3=627795 （ 元 ） ③ 個人可支配金額 =1500000627795 =872205 （ 萬元 ） 合同上的 150 萬元的薪水納稅以后成為 87 萬多元 。 另一種情況 ， 把李響作為自由職業(yè)者對待 ， 為報紙聘任的特約撰稿人 ， 該項收入按勞務(wù)報酬繳納所得稅 ， 應(yīng)納稅的金額是： ① 一個月應(yīng)納稅額 =（ 500000100000 ） 40% 7000=153000 （ 元 ） ② 三個月共應(yīng)納稅額 =153000 3=459000 （ 元 ） ③ 個人可支配金額 = 1 5 0 000 0 459 00 0 =1041000 （ 萬元 ） 合同上的 150 萬元按勞務(wù)報酬納稅后 ， 可支配收入為 100 多萬元 。 還有一種情況： 〈〈 體壇周報 〉〉 聘用李響女士的目的是利用她的文筆為報紙撰稿 ， 150 萬的報酬也可用稿酬的形式支付 ， 優(yōu)稿優(yōu)酬嗎如果收入的性質(zhì)定為稿酬所得 ， 稿酬所得在個人所得稅規(guī)定中稅率最低 ，適用 14% 的征收率 。 ① 一個月應(yīng)納稅額 = （ 50000010000 ０ ） 14%=56000 （ 元 ） ② 三個月共應(yīng)納稅額