【正文】 2020/9/19 1 肖文強(qiáng) 審 計(jì) 學(xué) AUDITING 2020/9/19 2 課件構(gòu)架 ? 基礎(chǔ)篇 ? 過(guò)程篇 ? 實(shí)務(wù)篇 ? 規(guī)范篇 2020/9/19 3 參考書 Reference Book 財(cái)政部 CPA考試委員會(huì)辦公室編： 《 審計(jì) 》 李曉慧等編著： 《 實(shí)用審計(jì)英語(yǔ) 》 朱榮恩主編： 《 審計(jì)學(xué) 》 2020/9/19 4 教學(xué)及自學(xué)課時(shí)安排 章次及章名 教學(xué)時(shí)數(shù) 自學(xué)時(shí)數(shù) 章次及章名 教學(xué)時(shí)數(shù) 自學(xué)時(shí)數(shù) 4 7 6 8 1 2 4 3 1 2 4 4 2 2 4 4 4 4 4 4 6. 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 6 5 4 4 6 5 2 3 6 5 8 10 2 4 總結(jié)及解答 2 / 2 4 合 計(jì) 72 80 2020/9/19 5 課件介紹 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本課件以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主線，以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，以審計(jì)實(shí)務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)的基本理論和知識(shí)融入審計(jì)基本技能之中。課件分四個(gè)部分：審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)規(guī)范。 2020/9/19 6 基 礎(chǔ) 篇 總論 審計(jì)組織 審計(jì)分類 審計(jì)過(guò)程 2020/9/19 7 167。 1總論 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ? 我國(guó)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展☆ ? 西方審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展☆ ? 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)★ ? 審計(jì)的涵義★ ? 審計(jì)主體和審計(jì)客體 ? 審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的 ? 審計(jì)職能 ? 審計(jì)定義 ? 審計(jì)假設(shè)和審計(jì)原則 ?審計(jì)假設(shè)★ ?審計(jì)原則☆ ? 標(biāo)注☆的部分僅作為了解，標(biāo)注★的部分要求掌握 2020/9/19 8 167。 11審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 一、 我國(guó)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ? 西周初期初步形成階段 ? 秦漢時(shí)期最終確立階段 ? 隋唐宋日臻完善階段 ? 中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段 ? 新中國(guó)振興階段 2020/9/19 9 二、西方審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ? 國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ? 內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ? 民間審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展 ? 民間審計(jì)的形成：民間審計(jì)產(chǎn)生的 “ 催產(chǎn)劑 ” 是 1721年英國(guó)的 “ 南海公司 ” 事件 ? 民間審計(jì)的發(fā)展：被譽(yù)為 “ 五大 ” 的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于 “ 安然事件 ” ， Andersen Worldwide已退出審計(jì)市場(chǎng)，另外 “ 四大 ” 是： – Price Water House Coopers （普華永道） – Ernst ＆ Young International（安永國(guó)際） – KPMG International （畢馬威國(guó)際） – Deloitte Touche Tohmatsu（德勒 ） ▲ CPA Certified Public Accountant 2020/9/19 10 三、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 審計(jì)關(guān)系圖 審計(jì)人 審計(jì)委托人 被審人 審查業(yè)務(wù) 接受審查 報(bào)告結(jié)果 委托業(yè)務(wù) 委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任 2020/9/19 11 167。 12審計(jì)涵義 ? 審計(jì)主體和審計(jì)客體 ? 審計(jì)主體 —— 由誰(shuí)審計(jì) ? 審計(jì)客體 —— 審計(jì)誰(shuí) ? 審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的 ? 審計(jì)對(duì)象 —— 審計(jì)什么 ? 審計(jì)目的 —— 為何審計(jì) ? 審計(jì)職能 (function)—— 審計(jì)能夠干什么 ? 審計(jì)定義 —— 什么是審計(jì) 2020/9/19 12 審計(jì)定義 審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和人員，在接受委托或授權(quán)下，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和取證，以確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的過(guò)程 。 1。審計(jì)是一種具有 “ 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證 ” 職能的活動(dòng)。 2。審計(jì)的本質(zhì)特征是 “ 獨(dú)立 ” 。 3。審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)是 “ 審查和取證 ” 。 4。審計(jì)的直接目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 “ 真實(shí)性、合法性和效益性 ” 審查，根本目的在于 “ 確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ” 。 5。審計(jì)主體是 “ 勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員 ” 。 6。審計(jì)關(guān)系包括三個(gè)方面：委托或授權(quán)人、審計(jì)人、被審計(jì)人。 2020/9/19 13 167。 13審計(jì)假設(shè)和審計(jì)原則 Audit Hypothesis and Audit Principle ? 審計(jì)假設(shè) ２ .特征：客觀性、明顯性、系統(tǒng)性、變動(dòng)性 ３ .基本內(nèi)容： ?可驗(yàn)證假設(shè)、 ?內(nèi)部控制有效性假設(shè)、 ?正當(dāng)懷疑假設(shè)、 ?無(wú)反證判定假設(shè)、 ?審計(jì)可信賴假設(shè) ? 審計(jì)原則 ?獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立 ?客觀性 ?公正性 ?重要性 ?謹(jǐn)慎性 ?保密性 2020/9/19 14 思考題 １． 審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀條件有那些？ ２．給審計(jì)下一個(gè)定義，您認(rèn)為應(yīng)把握哪幾方面要點(diǎn)？ ３．結(jié)合審計(jì)關(guān)系、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則，論述審計(jì)的獨(dú)立性 。 2020/9/19 15 167。 2審計(jì)組織☆ Audit Institutions 本章重點(diǎn)：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置模式、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍。 ? 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ? 社會(huì)審計(jì)組織 2020/9/19 16 167。 21國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) ? 設(shè)置模式 ? 立法型：英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、加拿大 ? 司法型：法國(guó)、西班牙 ? 行政型：俄羅斯、瑞典、泰國(guó) ? 獨(dú)立型：德國(guó)、日本 ? 我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 ? 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（ INTOSAI） 2020/9/19 17 167。 22內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ? 設(shè)置模式 ? 董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式 ? 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部模式 ? 董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì) —— 審計(jì)部模式 ? 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA） 2020/9/19 18 167。 23民間審計(jì)組織 ? 民間審計(jì)組織的設(shè)置 ? 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍 ? 審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) ? 會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù) 2020/9/19 19 思考題 ● 現(xiàn)階段，審計(jì)組織在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用，您是如何理解的。 ●聯(lián)系上一章有關(guān)內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 CPA執(zhí)行審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)兩種業(yè)務(wù)，提出自己的看法。 ●請(qǐng)您比較有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所將來(lái)的趨向。 2020/9/19 20 167。 3審計(jì)分類☆ Audit classification 本章重點(diǎn)：審計(jì)基本分類，即按照審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容分類。 ? 基本分類 ? 其他分類 2020/9/19 21 167。 31基本分類 Primary classification ? 按照審計(jì)主體劃分 ? 按照審計(jì)主體性質(zhì)分：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì) ? 與被審計(jì)單位關(guān)系分：外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì) ? 按照審計(jì)目的和內(nèi)容劃分 ? 真實(shí)性審計(jì) ? 合規(guī)性審計(jì) ? 效益性審計(jì) ? 責(zé)任性審計(jì) 2020/9/19 22 167。 32其他分類 other classification ? 按照被審計(jì)單位性質(zhì)劃分 ? 盈利單位審計(jì) ? 非盈利單位審計(jì) ? 按照審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)劃分 ? 就地審計(jì) ? 報(bào)送審計(jì) ? 按照審計(jì)對(duì)象記錄方式分 ? 簿籍審計(jì) ? 電腦審計(jì) ? 按照是否事先通知分 ? 突擊審計(jì) ? 預(yù)告審計(jì) ? 按照審計(jì)范圍劃分 ? 全部審計(jì) ? 局部審計(jì) ? 按照審計(jì)實(shí)施時(shí)間劃分 ? 事前審計(jì) ? 事中審計(jì) ? 事后審計(jì) ? 目前廣為流行的審計(jì)實(shí)務(wù)有 ： ? 績(jī)效審計(jì) ? 經(jīng)營(yíng)審計(jì) ? 管理審計(jì) ? 三 E審計(jì) ? 五 E審計(jì) 2020/9/19 23 167。 4審計(jì)過(guò)程 Audit Program 本章重點(diǎn)：審計(jì)過(guò)程三階段應(yīng)包含的內(nèi)容 ? 審計(jì)準(zhǔn)備階段 – 是整個(gè)審計(jì)的起點(diǎn)，主要工作是編制審計(jì)計(jì)劃，所以也稱計(jì)劃階段。 ? 審計(jì)實(shí)施階段 – 是審計(jì)工作的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。 ? 審計(jì)完成階段 – 是實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的結(jié)束，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，并形成審計(jì)意見和初具審計(jì)報(bào)告。 2020/9/19 24 167。 41審計(jì)準(zhǔn)備階段 ? 接受審計(jì)委托前應(yīng)做的工作 ? 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 ? 初步了解被審計(jì)單位的基本情況 ? 初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 商定審計(jì)收費(fèi) ? 明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 ? 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 (Audit engagement letters) ? 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的重要性 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式 ? 編制審計(jì)計(jì)劃 (Audit planning) 2020/9/19 25 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 ? 簽約雙方的名稱 ? 委托目的 ? 審計(jì)范圍 ? 雙方的責(zé)任 ? 雙方的義務(wù) ? 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間 ? 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 ? 審計(jì)費(fèi)用及支付方式 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效時(shí)間 ? 違約責(zé)任 ? 簽約時(shí)間 ? 其他有關(guān)事項(xiàng) 2020/9/19 26 167。42審計(jì)實(shí)施階段 ?了解和記錄內(nèi)部控制 ?控制測(cè)試 ?修訂審計(jì)計(jì)劃 ?實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)程序 目的 對(duì)其他審計(jì)程序的影響 性質(zhì) 了解和記錄內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)和是否執(zhí)行 確定控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍 每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行 控制測(cè)試 內(nèi)部控制是否健全和是否有效 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍 可以選擇 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí) 每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行 2020/9/19 27 167。 43審計(jì)完成階段 ? 終結(jié)審計(jì) ? 是指在發(fā)表意見、編制審計(jì)報(bào)告前對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日存在或日后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì) ? 復(fù)核審計(jì)工作底稿 ? CPA對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，以確保形成審計(jì)意見的可靠性 ? 形成審計(jì)意見 ? CPA應(yīng)表達(dá)的審計(jì)意見類型 ? 出具審計(jì)報(bào)告 ? 是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是反映審計(jì)意見的載體 2020/9/19 28 審計(jì)過(guò)程主要工作匯總圖 準(zhǔn)備階段 了解客戶 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制 審計(jì)計(jì)劃 實(shí)施階段 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 控制測(cè)試 了解和記錄內(nèi)部控制 終結(jié)審計(jì) 復(fù)核審計(jì)工作底稿 形成審計(jì)意見 完成階段 出具審計(jì)報(bào)告 2020/9/19 29 思考題 ● 您認(rèn)為對(duì)某公司做一個(gè)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 CPA應(yīng)主要做好哪些工作。 ●請(qǐng)回答，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在何種情況下能接受客戶的審計(jì)業(yè)務(wù) ？ 2020/9/19 30 過(guò)程篇 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃★ 審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)★ 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)方法★ 審計(jì)測(cè)試★ 審計(jì)抽樣☆ 審計(jì)工作底稿★ 終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告★ 驗(yàn)資及其他鑒證業(yè)務(wù) ☆ 2020/9/19 31 167。 5審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)劃 本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表五大認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核。 ? 審計(jì)目標(biāo) ?審計(jì)總目標(biāo)☆ ?審計(jì)一般目標(biāo)★ ?項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)☆ ? 審計(jì)計(jì)劃☆ ?審計(jì)計(jì)劃涵義 ?審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 ?計(jì)劃審計(jì)工作步驟 ?審