【正文】 中文 5900 字 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 外文參考文獻(xiàn)譯文及原文 學(xué) 院 專 業(yè) 年級(jí)班別 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 年 月 日 中小民營企業(yè)內(nèi)部控制研究 Research on the Internal Control of Small and Mediumsized Private Enterprises 目錄 摘要 ………………………………………………………………………………… 1 1 選題背景 ………………………………………………………………………… 2 2 內(nèi)部控制理論的概述 …………… .…………………………………………… ..3 內(nèi)部控制的根本性質(zhì) ……………………………………………………… .3 內(nèi)部控制的責(zé)任 …………… .……………………………………………… .3 3 確保內(nèi)部控 制的充分性 ……………………… ...……………………………… .5 4 先天的內(nèi)部控制 ………………………………………………………………… 9 5 結(jié)論 ……………………………………………………………………………… 11 Abstract.....................................................................................................................12 1 Background Topics...............................................................................................13 2 Internal control theory outlined………………………………………… ...…… 15 The Fundamental Nature Of Intaral Control……………………………… ..15 Responsibillty For Internal Control…… …………………………………… ..15 3 Ensuring that the internal control adequacy……………………………… .… ..17 4 Inherent limitations of internal control………………………………………… 22 5 Conclusion……………………………………………………………………… ...25 摘 要 內(nèi)部控制這個(gè)概念已經(jīng)不是一個(gè)新概念。這篇文章將研究每個(gè)公共部門財(cái)政經(jīng)理和董事會(huì)成員應(yīng)該了解的關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容。在分析了虛假的財(cái)政報(bào)告的根本原因以后， Treadway 委員會(huì)把大部分的責(zé)任歸咎于內(nèi)部控制管理的不足。作為回應(yīng)，建立 Treadway 委員會(huì)的各個(gè)組織成立了一個(gè)贊助組織委員會(huì)（ COSO），設(shè)法補(bǔ)救的 Treadway 委員會(huì)揭露出來的問題。 COSO 為了確保此架構(gòu)足夠及全面的內(nèi)部控制，確定了 5 個(gè)重要組成部分：控制環(huán)境； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 政策及程序； 溝通； 監(jiān)測(cè)與追蹤。一個(gè)健全的架構(gòu)與內(nèi) 部控制是必要的，同時(shí)必須意識(shí)到這類框架是難于達(dá)到一個(gè)完美的境界。內(nèi)部控制在本質(zhì)上是一種管理責(zé)任。 1 選題背景 內(nèi)部控制這個(gè)概念已經(jīng)是毫無新意的。同樣，由于私營部門最近的丑聞事件使得聯(lián)邦法律重申了這個(gè)經(jīng)常被忽略和議題的重要性，這篇文章將研究每一個(gè)公共部門的財(cái)政經(jīng)理及董事會(huì)成員還應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制的哪些制度。 直到最近幾年，基本問題“什么是內(nèi)部控制？”這個(gè)問題可以引出一系列的例子：不同職責(zé)的分離，定期進(jìn)行銀行對(duì)賬，獲取的報(bào)告的利用等概念，但是這些并不是內(nèi)部控制的準(zhǔn)確定義。也就 是說，內(nèi)部控制往往被視為一個(gè)集體名詞來形容不同種類的政策和程序，而不是作為一個(gè)獨(dú)立和統(tǒng)一的概念。這就是八十年代中期 Treadway 委員會(huì)在面對(duì)虛假財(cái)政報(bào)告，需要履行職責(zé)時(shí)所面臨的形勢(shì)。 經(jīng)調(diào)查分析提供虛假的財(cái)政報(bào)告的根本原因后，該 Treadway 委員會(huì)把大部分的責(zé)任歸咎于內(nèi)部控制缺乏管理上，但是在企業(yè)管理者不能夠清楚地了解內(nèi)部控制的真正含義和為什么要重視內(nèi)部控制這個(gè)問題上，該委員會(huì)要負(fù)一定的責(zé)任。 針對(duì)這些調(diào)查結(jié)果，發(fā)起組織 Treadway 委員會(huì)的各個(gè)機(jī)構(gòu)成立了一個(gè)協(xié)調(diào)委員會(huì)，設(shè)法補(bǔ)救 Treadway 委員會(huì) 揭露出來的問題，這一努力的結(jié)果，是 1992年 COSO 發(fā)布的開創(chuàng)性報(bào)告中提到的內(nèi)部控制綜合框架。直到今天，“ COSO 報(bào)告”依然是在正規(guī)和嚴(yán)肅場(chǎng)合開展內(nèi)部控制的討論的重要基礎(chǔ)。 在私營部門， COSO 報(bào)告規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，包括授權(quán)公司進(jìn)行公開交易，這是由于安然和世界通訊的丑聞，使聯(lián)邦的 SarbanesOxley 法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)定。在公共部門，政府財(cái)政官員協(xié)會(huì)在最近推薦的做法中的立場(chǎng)是政府的財(cái)政管理為了履行自己的道德責(zé)任，應(yīng)“獲取信息和負(fù)責(zé)內(nèi)部控制所需的有意義的培訓(xùn)”、特別是正確理解內(nèi)部控制（ COSO）的規(guī)定。 2 內(nèi)部控制理論的概述 內(nèi)部控制的根本性質(zhì) 無論是哪種性質(zhì)的組織（即公、私、或非營利性），所有的管理者都必須致力于：（ 1）、經(jīng)營效率；（ 2）、制作真實(shí)可靠的外部財(cái)務(wù)報(bào)告；（ 3）、遵守適用的法律和法規(guī)。 負(fù)責(zé)任的管理人員不能脫離這些目標(biāo)，相反，他們必須采取具體行動(dòng)，以確保經(jīng)營運(yùn)作的有效性和高效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠并且不違背法律法規(guī)的規(guī)定。也就是這些行為構(gòu)成的內(nèi)部控制。不同的是，內(nèi)部控制可以定義為管理上使用的用以確保實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的工具和技術(shù)的總稱。因此，在本質(zhì)上，內(nèi)部控制在 根本上是一個(gè)管理問題。 內(nèi)部控制的責(zé)任 以下一個(gè)類比可能有助于指派負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的管理者、董事會(huì)成員和審計(jì)員正確理解內(nèi)部控制的責(zé)任和職能?！皩W(xué)生主要是負(fù)責(zé)完成功課?！苯o學(xué)生分配這種首要的責(zé)任是實(shí)際的，因?yàn)橥瓿晒φn任務(wù)的目標(biāo)是提高學(xué)生的技能，為學(xué)生完成功課而又不影響學(xué)生技能的提高的情況是不可能存在的。家長、導(dǎo)師或同學(xué)可以在學(xué)生完成某一項(xiàng)任務(wù)時(shí)提供幫助，但是最終只有學(xué)生本人的直接參與，才能達(dá)到提高技能的目的。當(dāng)然，這并不是說，父母或監(jiān)護(hù)人以功課是學(xué)生的主要責(zé)任為理由來為自己開脫責(zé)任。父母或監(jiān)護(hù)人的最終職責(zé)是 確保學(xué)生為他自己的功課負(fù)責(zé)，雖然家長或監(jiān)護(hù)人實(shí)際上不能幫助學(xué)生完成功課，但他們有權(quán)利監(jiān)督學(xué)生完成功課。最后，教師和輔導(dǎo)員，他們?yōu)閷W(xué)生和家長、監(jiān)護(hù)人提供寶貴的幫助，是不能取代的。最終，如果學(xué)生的功課不能按時(shí)完成，最終的責(zé)任由家長或監(jiān)護(hù)人來承擔(dān)。 這個(gè)比喻表明了內(nèi)部控制實(shí)際的含義，我們可以將上述例子中的學(xué)生、家長或監(jiān)護(hù)人、教師分別代表管理、理事會(huì)委員和內(nèi)部審計(jì)師，這有助于理解內(nèi)部控制中各人的職責(zé)所在。正如我們剛才解釋的，內(nèi)部控制是一個(gè)根本的管理問題（即管理者用工具和技術(shù)來實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)），因此，管理是內(nèi)部控制的主 要責(zé)任所在。但是董事會(huì)的成員不能因?yàn)閮?nèi)部管理是管理層的主要職責(zé)而對(duì)內(nèi)部管理袖手旁觀，因?yàn)樗墓ぷ魇谴_保管理符合其所有責(zé)任。因此，內(nèi)部控制的最終責(zé)任由董事會(huì)來承擔(dān)。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)師，就像一位老師，他可以為管理的成功提供必要的援助（制作真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表），但即使是最好的老師也無法幫助學(xué)生、家長或監(jiān)護(hù)人完成原本屬于他們的責(zé)任及任務(wù)。最后，內(nèi)部審計(jì)師，作為一個(gè)重要的角色，像老師一樣幫助他們達(dá)到目標(biāo)。盡管如此，內(nèi)部審計(jì)員在內(nèi)部控制制度中能做的也只是協(xié)助管理，而不取代它。 當(dāng)然，有一件事必須堅(jiān)持的是，理事會(huì)要承擔(dān)內(nèi)部 控制的最終責(zé)任。主要的問題仍然是：“理事會(huì)怎么有效地履行它在這方面的責(zé)任？”最現(xiàn)實(shí)的辦法是成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，最好能做為中心點(diǎn)，在董事會(huì)的內(nèi)部控制方面努力，確保整個(gè)內(nèi)部控制的問題能夠定期提交給董事會(huì)進(jìn)行及時(shí)處理。同樣，內(nèi)部審計(jì)員的作用是，可幫助經(jīng)理人，完成他們內(nèi)部控制的主要任務(wù)，尤其是一個(gè)綱領(lǐng)性而非金融背景的主管，他們可能不熟悉內(nèi)部控制。 3 確保內(nèi)部控制的充分性 一旦管理與理事會(huì)在內(nèi)部控制中共同承擔(dān)各自的責(zé)任，怎樣才能知道自己是否真正履行了自己的義務(wù)？多少控制才是合適的呢？ 在 COSO 報(bào)告中，內(nèi)部控制（復(fù)數(shù)）比內(nèi)部控制（單數(shù)）更常見，然而，COSO 中內(nèi)部控制更多地被視為它各部分的總和（個(gè)別政策和程序）。在美國，COSO 憧憬將內(nèi)部控制的個(gè)人控制元件或部件都集成一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)或架構(gòu)納入其中，即 COSO 提供一個(gè)整體內(nèi)部控制的概念來代替早期的零敲碎打。 COSO為確保架構(gòu)內(nèi)的內(nèi)部控制是否足夠或全面，還確定了需要加以實(shí)施的五項(xiàng)重要組成部分： 必須有完善的控制環(huán)境（企業(yè)文化）； 必須有一個(gè)定期的連續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 必須設(shè)計(jì)、實(shí)施、維持相關(guān)的政策和程序，從而確定風(fēng)險(xiǎn)的處理； 必須有 充分的溝通； 必須設(shè)計(jì)一個(gè)定期和持續(xù)地監(jiān)測(cè)防治相關(guān)的政策和程序，以確保它們能持續(xù)發(fā)揮作用，使得任何問題都可以得到妥善處理。 控制環(huán)境。用比喻更可能有助于了解主要的控制環(huán)境。小孩子不是在孤立的環(huán)境中長大的，而是在被特定的人所包圍的特定環(huán)境中長大的。這樣的環(huán)境可能會(huì)對(duì)孩子的成長產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，因此，一個(gè)只有有限潛能的孩子也許是在一個(gè)充滿生機(jī)和機(jī)會(huì)的富裕環(huán)境中成長并發(fā)揮潛能，一個(gè)擁有巨大潛能的孩子也許會(huì)在不利的環(huán)境中成長，潛能被埋沒了。 內(nèi)部控制也并非是在真空狀態(tài)。內(nèi)部控制無可避免的會(huì)受到周圍環(huán)境或企業(yè)文化或 好或壞的影響。事實(shí)上，最終要取得成功的內(nèi)部控制是不可能夸大到對(duì)周遭環(huán)境的控制的。在周遭對(duì)內(nèi)部控制持冷漠態(tài)度甚至充滿敵意（這么多的“繁文縟節(jié)”需要“穿越”才能辦妥工作）的環(huán)境下，就算有最佳的政策和程序，也沒有多大的希望得到有效的發(fā)展。反之，一種顯然是支持內(nèi)部控制的環(huán)境可以得到最妥善的甚至是最基本的控制政策和程序。 關(guān)鍵在于健全的內(nèi)部控制環(huán)境以及積極支持的環(huán)境。管理難以支持的東西，它不理解（因此，管理在內(nèi)部控制上必須對(duì) COSO 的指導(dǎo)性內(nèi)容相當(dāng)熟悉，這是 GFOA 在較早前提出的要求）。同樣地，有效的支持不是空談，時(shí) 間和資源也是其中的重要部分。 此外，管理者的以身作則是非常重要的。很多時(shí)候，經(jīng)理人似乎認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅是對(duì)他們的部屬 ,那就是經(jīng)理人采取措施對(duì)那些向他們匯報(bào)的下屬實(shí)施控制。當(dāng)然，這種做法可能的結(jié)果就是員工會(huì)把內(nèi)部控制視為一種規(guī)避（證明其級(jí)別和重要性的組織），而不是視作一種避免。 一個(gè)特別重要的例子，該原則只是針對(duì)違反相關(guān)政策和程序的控制討論關(guān)于管理的問題。管理人員為了避免發(fā)生沖突，并沒有對(duì)某些措施采取有效的紀(jì)律處分，即使某些情況是涉及欺詐的。無可避免的是，這樣的做法對(duì)其他人發(fā)出了一個(gè)明確且危險(xiǎn)的訊息：內(nèi)部控 制和管理并不是很嚴(yán)格。 當(dāng)然，一個(gè)積極的審計(jì)委員會(huì)和有效的內(nèi)部審計(jì)部門，都是宏觀控制環(huán)境中重要的積極因素。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在管理者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（即風(fēng)險(xiǎn)）的過程當(dāng)中，挑戰(zhàn)是永遠(yuǎn)存在的。此外，昨天的風(fēng)險(xiǎn)和今天的、明天的風(fēng)險(xiǎn)不一定相同。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是不可能憑“一次性”的努力就可以完成，而必須是定期的、持續(xù)進(jìn)行的過程。同樣，為了使他們能夠避免或減輕風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)必須是可預(yù)期的。打個(gè)比方，在鐵道路口設(shè)置路燈可避免一個(gè)重大事故的發(fā)生 ,同樣，如果此前的入口或交通情況發(fā)生變化，路燈在鐵道路口設(shè)置就顯得越來越有必要。 那么，經(jīng)理人需 怎樣才能設(shè)法找出以前未知的風(fēng)險(xiǎn)呢？首先，管理應(yīng)把注意力集中在改變上，因?yàn)樗械淖兓紩?huì)涉及一定程度的風(fēng)險(xiǎn)?？梢詭砀唢L(fēng)險(xiǎn)的變化包括以下： 經(jīng)營環(huán)境的改變（例如，改變企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度）； 人事變動(dòng)（特別是敏感職位的變動(dòng)）； 信息系統(tǒng)和技術(shù)的改變（例如，如果過程已被重新設(shè)計(jì)，控制程度是否仍然足夠？） 快速增長（例如，為應(yīng)付需求增加而施加的壓力）； 新的項(xiàng)目和服務(wù)（例如，缺乏經(jīng)驗(yàn)）； 結(jié)構(gòu)變化（例如，取消原項(xiàng)目的實(shí)施）。 經(jīng)理也應(yīng)考慮目前的固定風(fēng)險(xiǎn)，并處理高風(fēng)險(xiǎn)的情況。一般的內(nèi)存高風(fēng)險(xiǎn)包括以下： 復(fù)雜度（越復(fù)雜越容易出錯(cuò)）； 現(xiàn)金收入； 直接第三方受益人（現(xiàn)金支付幫助個(gè)人）； 以前遇到的問題（過去存在問題的項(xiàng)目很可能會(huì)繼續(xù)遇到相同的問題）； 事先確定的控制弱點(diǎn)（查明的問題在過去沒有得到糾正的情形）。 政策及程序。作為管理者必須分析當(dāng)前和今后潛在的風(fēng)險(xiǎn)。由于其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以他們必須采取切實(shí)有效的措施來設(shè)計(jì)和實(shí)施具體的相關(guān)政策和程序，以避免和盡量減少這些風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)上，與控制相關(guān)的財(cái)政政策和程序通?？蓜澐譃橐韵聨讉€(gè)基本類別： 授權(quán)（所有交易需適當(dāng)授權(quán)）； 妥善記錄 （記錄應(yīng)旨在突出遺失物品）； 安全的資產(chǎn)和檔案（資產(chǎn)和檔案，應(yīng)該受到保護(hù)，且只提供給有需要的人）； 不相容職務(wù)（理想的情況下，個(gè)別員工不應(yīng)該在的職位上犯下隱瞞違規(guī)的事）