【正文】 資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備 （一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的因素 ； 、工藝等； ； ； ； ； 。 （二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)是合同性期限、法定期限與預(yù)計(jì)使用年限等三者當(dāng) 中的較短者。 一般來(lái)說(shuō)，專(zhuān)利權(quán)（ 10 年或 20 年）、商標(biāo)權(quán)（ 10 年）和著作權(quán)（ 50 年）為法定期限，專(zhuān)營(yíng)權(quán)（即特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）和土地使用權(quán)為合同期限，而非專(zhuān)利技術(shù)通常沒(méi)有使用期限。因此，非專(zhuān)利技術(shù)通常屬于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，而專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)和土地使用權(quán)通常屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。 （三）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 使用壽命確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間，要進(jìn)行復(fù)核。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷(xiāo)方法，那么，要按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。這點(diǎn)和固定資產(chǎn)是相一致的。 二、使用壽命有限的無(wú)形資 產(chǎn)攤銷(xiāo) 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。 （一）應(yīng)攤銷(xiāo)金額 應(yīng)攤銷(xiāo)總額＝入賬價(jià)值－殘值－減值準(zhǔn)備。 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，也就是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)一般沒(méi)有殘值。除非出現(xiàn)兩種特殊情況： ① 有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購(gòu)買(mǎi)； ② 存在活躍市場(chǎng)的殘值信息，并且市場(chǎng)一直存在。如果確實(shí)有殘值，則計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)應(yīng)將其扣除，這和固定資產(chǎn)折舊的道理是一樣。并且，殘值在以后期間還要進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。 （二）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi) 始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。 攤銷(xiāo)方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采用任何自己認(rèn)為合理的方法來(lái)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)法可靠確定無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。 （三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。但是還有例外，如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，則攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。記入制造費(fèi)用是極少數(shù)情況。 （月末） 【 2020 年考題 多選題】下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專(zhuān)利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 【正確答案】 BCD 【答案解析】專(zhuān)利權(quán)屬于使用壽命有限的無(wú)形資 產(chǎn)，應(yīng)按使用壽命進(jìn)行攤銷(xiāo)；專(zhuān)門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專(zhuān)利權(quán)，其攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，最終計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法至少應(yīng)每年年末復(fù)核，選項(xiàng) B 和 C 正確；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備，選項(xiàng) D 正確。 三、使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)（不能確定攤銷(xiāo)期限），應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。 計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注意：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，出現(xiàn)減值跡象時(shí)，同樣要進(jìn)行減值測(cè)試。 區(qū)別：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象之后，才進(jìn)行減值測(cè)試；而壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年年末，不管有沒(méi)有出現(xiàn)減值跡象，都需要進(jìn)行減值測(cè)試。 【 2020 年考題 單選題】 下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 10 年攤銷(xiāo) 【正確答案】 B 【答案解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi) 始攤銷(xiāo)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選項(xiàng) B 正確；具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 【 2020 年考題 單選題】 2020 年 1 月 20 日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為 80 萬(wàn)元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為 250 萬(wàn)元（其中符合資本化條件的支出為 200 萬(wàn)元）；但使用壽命不能合理確定。 2020 年 12 月 31 日，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為 180 萬(wàn)元。假定不考慮相 關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。 【正確答案】 A 【答案解析】該自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝資本化支出 200 萬(wàn)元。 因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 200－ 180＝ 20（萬(wàn)元）。 【 2020 年考題 判斷題】 企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過(guò) 10 年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)（ ）。 【正確答案】 【答案解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。 知識(shí)點(diǎn) 4： 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 （一）出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 注意：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。 補(bǔ)充：營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等七種勞務(wù)，均為非制造性企業(yè)。 重點(diǎn)關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù)： ① 租無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅 金及附加； ② 出售無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支； ③ 出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計(jì)入固定資產(chǎn)清理（影響營(yíng)業(yè)外收支）； ④ 出售投資性房地產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。 注意出租和出售營(yíng)業(yè)稅處理的區(qū)別： 出租的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，而出售的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，營(yíng)業(yè)外收支是扣除營(yíng)業(yè)稅后倒擠出來(lái)的，所以說(shuō)營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收支。原因在于，出租被認(rèn)為是副營(yíng)業(yè)務(wù)，副營(yíng)也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)， “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 中的 “ 營(yíng)業(yè) ” 二字，就是日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；而無(wú)形資產(chǎn)出售，被認(rèn)為非日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外 ” 收支。 （二）出售 注：無(wú)形資產(chǎn)處置凈損益，記為營(yíng)業(yè)外收支。固定資產(chǎn)處置凈損益，也是記為營(yíng)業(yè)外收支。 （三）報(bào)廢 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過(guò)法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。 ※ 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備 【 2020 年考題 單選題】 下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ） 來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用 【正確答案】 D 【答案解析】商譽(yù)不是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是自創(chuàng)的商譽(yù)，還是企業(yè)合并的商譽(yù)，均不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤（企業(yè)合并形成的商譽(yù)可以確認(rèn)為商譽(yù)，自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為商譽(yù) ）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，要轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值，處置凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，與其他業(yè)務(wù)成本無(wú)關(guān)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；企業(yè)以出讓方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形 資產(chǎn)，選項(xiàng) D 正確。 【 2020 年考題 單選題】 下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 10 年平均攤銷(xiāo) 【正確答案】 D 【答案解析】商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不攤銷(xiāo)，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；企業(yè)以出讓方式取得的自用土地使 用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng) D 正確。 注：本題與 2020 年考題高度相似，以前考過(guò)的題目未必就不考了，所以，熟悉往年考題大有好處。 本章小結(jié) 本章整體難度較小，著重關(guān)注以下三點(diǎn)： 一是無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，注意商譽(yù)不是無(wú)形資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)的確認(rèn)，自用 —— 無(wú)形資產(chǎn)，出租或增值 —— 投資性房地產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房 —— 存貨（商品房成本）。 二是研發(fā)支出的處理，研究支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)支出區(qū)分是否符合資本化條件：不符合的費(fèi)用化，符合的形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 三是無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)注意攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo) 方法，以及賬務(wù)處理；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不能攤銷(xiāo)，每年年末應(yīng)減值測(cè)試。 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 前 言 本章講的是一種會(huì)計(jì)處理方法，這章本身的知識(shí)點(diǎn)綜合性不強(qiáng)，但計(jì)算過(guò)程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計(jì)算過(guò)程必須很細(xì)心。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來(lái)出考題。 從近幾年考試情況來(lái)看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，不考大題，分值一般為 2～ 3 分。從分值來(lái)看，本章不太重要。 近 5 年考情分析 單選題 多選 題 判斷題 總分 2020年 1 題 1 分 賬面價(jià)值計(jì)量多項(xiàng)資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 —— —— 1 分 2020年 1 題 1 分 換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算 —— 1 題 1 分 非貨幣性資產(chǎn)交換的損益確定 2 分 2020年 —— —— 1 題 1 分 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定 1 分 2020年 1 題 1 分 換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算 —— —— 1 分 2020年 1 題 1 分 公允價(jià)值計(jì)量下?lián)Q出資產(chǎn)的核算 1 題 2 分 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 —— 3 分 知識(shí)點(diǎn) 1：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是 貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)主要包括三種資產(chǎn)： （ 1）貨幣資金； （ 2）應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款）； （ 3）持有至到期投資。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 “ 整個(gè)交換金額 ” 是指交易價(jià)格（公允價(jià)值或賬面價(jià)值），不包含相關(guān)稅費(fèi)。 分派股利、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 知識(shí)點(diǎn) 2：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換 的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn)和計(jì)量的原則：先賣(mài)＋后買(mǎi)， 以換出定換入 。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量屬性。 同時(shí)滿足兩個(gè)條件 ：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是具有公允價(jià)值（換入和換出二者之一），采用公允價(jià)值計(jì)量；否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判