【正文】 產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)分析與控制 ? 每年都要制定一個 5年計劃 ? 每年按月份準備年度預(yù)算 ? 每月應(yīng)該進行業(yè)務(wù)檢查 ? 每季度或每年最后一個季度都要對下三個月進行預(yù)測 5年計劃的決定因素 ? 依照戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)單位 部門或公司所制定的戰(zhàn)略 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）的目標 ? 銷售機會（市場總規(guī)模；市場份額） ? 設(shè)備生產(chǎn)能力的需要（廠房及設(shè)備） ? 可以利用的資金 ? 技術(shù)路徑圖需加以更新（改進不合理的工作環(huán)節(jié)和程序） ? 引進新產(chǎn)品的目標需要加以確定 每年按月份準備年度預(yù)算 ? 公司級管理人員與部門乃至分部門、戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)單位共同確定凈資產(chǎn)收益率的預(yù)算 ? RONA（凈資產(chǎn)收益率）目標隨后推動著下面各項預(yù)算 ? 銷售和利潤預(yù)算 ? 資本支出預(yù)算 ? 庫存預(yù)算 ? 其他流動資金預(yù)算 ? 銷售和利潤預(yù)算隨后推動下面各項的計劃 ? 產(chǎn)品銷售組合和平均銷售價格 ? 生產(chǎn)成本和降低成本目標 ? 部門業(yè)務(wù)開支預(yù)算 ? 每個部門及其損益表和資產(chǎn)負債表上的明細支出預(yù)算 ,均有一位經(jīng)理來控制本部門的預(yù)算 每月應(yīng)該進行業(yè)務(wù)檢查 ? 將實際結(jié)果與預(yù)算作比較 ? 報告前一期的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢 ? 對與預(yù)算不一致的情況和發(fā)展趨勢作出解釋 ? 做好糾正計劃 案 例 一 ? 案例內(nèi)容：長虹公司財務(wù)報表分析 ? 背景材料： 見附錄一 ? 練習(xí)目的：認識財務(wù)報表；了解財務(wù)報表的分析 ? 法問題討論： ? 測度企業(yè)綜合財務(wù)狀況的核心指標是什么？為什么？ ? 試用小組討論分析的結(jié)果說明公司的財務(wù)概況。 本章小結(jié) ? 本章我們主要介紹了 ? 四種基本財務(wù)報表 ? 財務(wù)分析的基本方法 ? 以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務(wù)綜合分析與控制 ? 摩托羅拉財務(wù)控制的特點 第三章 預(yù)算管理與成本控制 ? 主要內(nèi)容 ? 第一節(jié) 預(yù)算管理概述 ? 第二節(jié) 編制預(yù)算 ? 第三節(jié) 成本控制概述 ? 第四節(jié) 作業(yè)成本法 ? 學(xué)完本章您能夠： ? 熟悉預(yù)算管理過程 ? 掌握預(yù)算編制的程序、方法 ? 了解成本控制的新觀念 ? 掌握作業(yè)成本法的應(yīng)用 第一節(jié) 預(yù)算管理概述 ? 預(yù)算管理過程 ? 全面預(yù)算的內(nèi)容 ? 全面預(yù)算體系 ? 預(yù)算管理的優(yōu)缺點 預(yù)算管理過程 計 劃 編 制 控 制 業(yè)績評價 將計劃用數(shù)量和表格形式反映出來形成預(yù)算 將企業(yè)的總體目標和規(guī)劃用文字說明 經(jīng)理使用預(yù)算指導(dǎo)、監(jiān)督和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動 經(jīng)理使用實際數(shù)與預(yù)算相對比的報告作評價 反饋 反饋 全面預(yù)算的內(nèi)容 ? 業(yè)務(wù)預(yù)算 ? 與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的具有實質(zhì)性基本活動的預(yù)算。 ? 資本支出預(yù)算 ? 企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，亦稱專門決策預(yù)算。 ? 財務(wù)預(yù)算 ? 反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。 全面預(yù)算體系 銷售 預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接人工預(yù)算 現(xiàn)金 預(yù)算 生產(chǎn)成 本預(yù)算 銷售及管理費用預(yù)算 制造費用預(yù)算 長期銷售預(yù)測 資本預(yù)算 期末存貨預(yù)算 直接材料預(yù)算 損益表 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表 長期戰(zhàn)略目標 銷售預(yù)測 ? 應(yīng)考慮以下因素： ? 企業(yè)歷史銷售量； ? 未完成的訂單； ? 預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品定價策略； ? 預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的營銷計劃； ? 企業(yè)的市場份額； ? 企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境。包括對全行業(yè)的同類產(chǎn)品的銷售預(yù)計，以及行業(yè)內(nèi)部的競爭態(tài)勢； ? 宏觀經(jīng)濟環(huán)境。包括利率水平以及對可支配收入和國民生產(chǎn)總值、就業(yè)率和物價水平的預(yù)測 。 預(yù)算管理的優(yōu)點 ? 驅(qū)動企業(yè)目標的確定與計劃的編制 ? 提供了業(yè)績評價標準 ? 有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營活動 ? 有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的資源與項目 ? 有助于組織內(nèi)部信息溝通與協(xié)調(diào) ? 是堅持不懈地降低成本的重要工具 預(yù)算管理的缺點 ? 預(yù)算應(yīng)起框架作用，但管理者不能認識到形勢的變化應(yīng)該調(diào)整預(yù)算 ? 編制預(yù)算很費時間 ? 預(yù)算可能限制企業(yè)革新，因為沒有資金為那些未預(yù)見到的機會作準備 ? 管理者可能將目標定得過低，以便超過目標 ? 預(yù)算可能會懲罰那些目標定得很高，但功虧一簣的管理者 第二節(jié) 編制預(yù)算 ? 預(yù)算的編制程序 ? 預(yù)算的編制方法 ? 彈性預(yù)算 ? 預(yù)算的編制實例 預(yù)算的編制程序 1. 最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)根據(jù)長期計劃，提出企業(yè)預(yù)算期總目標，并下達計劃指標； 2. 最基層組織草擬預(yù)算，使預(yù)算較為可行，切合實際； 3. 各部門匯總部門預(yù)算，初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編制業(yè)務(wù)預(yù)算； 4. 預(yù)算委員會審查、平衡預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算； 5. 最高行政機構(gòu)審議、批準，并上報董事會； 6. 將批準后的預(yù)算下達給各部門執(zhí)行。 注：請參見附錄二。 預(yù)算的編制方法 ? 固定預(yù)算與彈性預(yù)算 ? 增量預(yù)算與零基預(yù)算 ? 定期預(yù)算與滾動預(yù)算 彈性預(yù)算的特點 ? 按一系列業(yè)務(wù)量水平編制 ? 以成本習(xí)性分析為前提 ? 預(yù)算可持續(xù)使用較長時間不必每月修改 ? 可用來編制彈性費用（指制造費用、銷售和管理費用）預(yù)算和彈性利潤預(yù)算 彈性費用預(yù)算的編制 ? 選擇業(yè)務(wù)量計量單位，可選擇機時、人工工時、生產(chǎn)量。 ? 確定業(yè)務(wù)量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的 70%至 110%之間。 ? 按成本習(xí)性分析各項費用并確定它們和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。 ? 計算各項費用并編制預(yù)算表（見下頁）。 泰和公司制造費用彈性預(yù)算 預(yù)算機時： 50000 預(yù)算產(chǎn)量： 25000 件 單位：元 機 時 制造費用 單位變動成本 （元 / 每機時） 30000 40000 50000 60000 變動成本： 人工 24000 32020 40000 48000 潤滑劑 9000 12020 15000 18000 電費 12020 16000 20200 24000 變動成本合計 45000 60000 75000 90000 固定成本： 折舊 100000 100000 100000 100000 管理人員工資 160000 160000 160000 160000 保險 40000 40000 40000 40000 固定成本合計 300000 300000 300000 300000 制造費用總額 345000 360000 375000 390000 預(yù)算編制實例及練習(xí) 預(yù)算編制實例：材料見附錄三 ? 目的 ： ? 了解預(yù)算編制順序 ? 熟悉各預(yù)算之間的關(guān)系 ? 了解預(yù)算表中的數(shù)據(jù)來源 練習(xí)：編制企業(yè)預(yù)計損益表： 材料見附錄四 ? 要求： ? 填補表中所缺數(shù)據(jù) 摩托羅拉公司某部門的每月預(yù)算報告 項目 年度 預(yù)算 年度至 今預(yù)算 本年 實際 本季度 至今 本季 度實際 本月 預(yù)算 本月 實際 每周工資 實際假期工資 每周加班費 每周獎勵工資 每周專業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)帳 工資總額 非生產(chǎn)性材料運費 外出服務(wù)其他費用 外出設(shè)備維修 員工汽車津貼 公司交通費用 碰撞損失費 銷售和使用稅金 特殊非資本設(shè)備 勞動保護設(shè)施 生產(chǎn)工具和小配件潤滑清 洗用品 硬件 供電 管道和泵類器材供應(yīng) 化學(xué)溶劑 機械零件 外部維修 開支和費用總數(shù) 假期延后工資 工資稅 集體保險 福利費用總數(shù) 總計 第三節(jié) 成本控制概述 ? 成本控制的原則 ? 成本控制的方法 ? 成本控制的觀念 ? 美、日降低成本模式比較 成本控制的原則 ? 全面控制的原則 ? 講求效益的原則 ? 因地制宜的原則 ? 目標管理的原則 ? 責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則 ? 例外管理的原則 成本控制的方法 ? 標準成本控制 ? 彈性預(yù)算控制 ? 目標成本控制 ? 責(zé)任成本控制 ? 以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制 成本控制的新觀念 ? 把成本標準作為主動指標，要意識到： ? 浪費的時間是被消耗的資源，在所有決策中應(yīng)計入其成本 ? 節(jié)省下來的時間的價值 ? 預(yù)防發(fā)生問題的價值 ? 采用業(yè)務(wù)系統(tǒng)方法進行成本控制 ? 樹立全生命周期思想 100% 成本發(fā)生 80% 66% 決定的生命周期成本 變更的容易程度 設(shè)計 開發(fā) 生產(chǎn) 使用 生命周期成本的決定、發(fā)生和變更的容易程度 如何保持低成本 －－美日比較 美國 市場調(diào)查 產(chǎn)品特性 設(shè) 計 工 程 外購品價格 成 本 思考方式：如果成本太高， 則回到設(shè)計階段。 制 造 定期的成本降低 日本 市場調(diào)查 產(chǎn)品特性 目標成本 設(shè)計 工程 外購品價格 思考方式：對每一部品的目標成本，迫使 來自各部門的營銷人員、設(shè)計人員和工程 人員與供應(yīng)商通力合作達成權(quán)衡。 制 造 持續(xù)的成本降低 第四節(jié) 作業(yè)成本法 （ Activitybased Costing) ? 作業(yè)成本法的產(chǎn)生及基本原理 ? 作業(yè)成本控制程序 ? 作業(yè)成本法的優(yōu)點 ? 實施作業(yè)成本法的注意事項 40% 30% 30% 物料 人工 經(jīng)常費用 1980年以前的成本結(jié)構(gòu) 現(xiàn)代成本結(jié)構(gòu) 40% 10% 50% 物料 人工 經(jīng)常費用 我們怎樣知道當前的成本計算系統(tǒng)是誤導(dǎo)？ ? 競標結(jié)果不明確 （例如競爭對手的大批量產(chǎn)品似乎定價過低） ? 很難解釋產(chǎn)品系列的利潤幅度 ? 生產(chǎn)線經(jīng)理不相信財務(wù)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本 ? 銷售額增加，但利潤降低 ? 產(chǎn)品系列多樣化 ? 直接人工在總成本中比重較小 作業(yè)成本法是以各項作業(yè)為基本的成本對象，進行成 本核算和控制的方法。其原理是： 作 業(yè) 作 業(yè) 作業(yè)成本 成本對象 產(chǎn)品 服務(wù) 客戶 作業(yè)成本法的基本原理 以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本觀 ? 作業(yè)消耗資源 ? 產(chǎn)品消耗作業(yè) 資 源 作 業(yè) 產(chǎn) 品 耗 用 耗 用 需 要 需 要 成本層次與成本動因 ? 成本動因 ： ? 即導(dǎo)致成本發(fā)生的因素 ,是間接成本分配的基礎(chǔ) ? 成本層次與成本動因 1. 單位產(chǎn)出成本 生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量 2. 批數(shù)成本 設(shè)備調(diào)試或服務(wù)次數(shù) 3. 產(chǎn)品維持成本 設(shè)計或工藝變化次數(shù) 4. 企業(yè)運行成本 管理需要量 成本動因 組裝人工 所制造的產(chǎn)品的數(shù)量 機器設(shè)置人工 生產(chǎn)線運行次數(shù) 物料搬運人工 產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運送原料的次數(shù) 成本 驅(qū)動因素 成本驅(qū)動因素就是任何招致成本的事件或活動 成本動因舉例 職能部門 成本動因 研究開發(fā) 計劃的數(shù)量、計劃所費工時、技術(shù)復(fù)雜性 產(chǎn)品設(shè)計 產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設(shè)計的時間 生產(chǎn) 產(chǎn)量、工序數(shù)、技術(shù)變化指令次數(shù)、人工工時 銷售 廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額 配送 產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量 顧客服務(wù) 電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務(wù)時間 策略與管理 董事會成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的