【正文】 4000 32020 40000 48000 潤滑劑 9000 12020 15000 18000 電費 12020 16000 20200 24000 變動成本合計 45000 60000 75000 90000 固定成本： 折舊 100000 100000 100000 100000 管理人員工資 160000 160000 160000 160000 保險 40000 40000 40000 40000 固定成本合計 300000 300000 300000 300000 制造費用總額 345000 360000 375000 390000 預算編制實例及練習 預算編制實例：材料見附錄三 ? 目的 ： ? 了解預算編制順序 ? 熟悉各預算之間的關系 ? 了解預算表中的數(shù)據(jù)來源 練習：編制企業(yè)預計損益表： 材料見附錄四 ? 要求： ? 填補表中所缺數(shù)據(jù) 摩托羅拉公司某部門的每月預算報告 項目 年度 預算 年度至 今預算 本年 實際 本季度 至今 本季 度實際 本月 預算 本月 實際 每周工資 實際假期工資 每周加班費 每周獎勵工資 每周專業(yè)服務轉帳 工資總額 非生產性材料運費 外出服務其他費用 外出設備維修 員工汽車津貼 公司交通費用 碰撞損失費 銷售和使用稅金 特殊非資本設備 勞動保護設施 生產工具和小配件潤滑清 洗用品 硬件 供電 管道和泵類器材供應 化學溶劑 機械零件 外部維修 開支和費用總數(shù) 假期延后工資 工資稅 集體保險 福利費用總數(shù) 總計 第三節(jié) 成本控制概述 ? 成本控制的原則 ? 成本控制的方法 ? 成本控制的觀念 ? 美、日降低成本模式比較 成本控制的原則 ? 全面控制的原則 ? 講求效益的原則 ? 因地制宜的原則 ? 目標管理的原則 ? 責權利相結合的原則 ? 例外管理的原則 成本控制的方法 ? 標準成本控制 ? 彈性預算控制 ? 目標成本控制 ? 責任成本控制 ? 以作業(yè)為基礎的成本控制 成本控制的新觀念 ? 把成本標準作為主動指標，要意識到： ? 浪費的時間是被消耗的資源，在所有決策中應計入其成本 ? 節(jié)省下來的時間的價值 ? 預防發(fā)生問題的價值 ? 采用業(yè)務系統(tǒng)方法進行成本控制 ? 樹立全生命周期思想 100% 成本發(fā)生 80% 66% 決定的生命周期成本 變更的容易程度 設計 開發(fā) 生產 使用 生命周期成本的決定、發(fā)生和變更的容易程度 如何保持低成本 －－美日比較 美國 市場調查 產品特性 設 計 工 程 外購品價格 成 本 思考方式：如果成本太高， 則回到設計階段。 內部控制標準練習 ? 場景 3 鮑勃 ?威廉斯在總帳會計處工作。這樣公司才可以主動積極地針對所發(fā)現(xiàn)的不利狀況作出反應。周六向生產運營中心提交內控檢查報告 5）生產運營中心每周一出內控運行報告，若一切運行正常，直接報行政中心備案；若存在問題則按程序進行審批確認。 關鍵控制點 1）內控負責人應定期對公司信息發(fā)布管理程序執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查 2）對外信息發(fā)布須遵守協(xié)調統(tǒng)一口徑原則、授權發(fā)布原則、不損害公司利益原則 注釋 1）生產運營中心相關責任人應接受信息分類的適當培訓，以區(qū)分不同信息，并同時建議適當?shù)男畔l(fā)布渠道，并按不同審批程序進行 2）信息發(fā)布人對外發(fā)布信息前，必須取得董事會的授權批準 行政中心 存檔備案 運營中心 對信息進行分類 選擇發(fā)布渠道 可對外發(fā)布 一般信息 不宜對外發(fā)布 信息 可對外發(fā)布 重大信息 總裁 審批 不宜發(fā)布 通知相關部門 需要發(fā)布 總裁 審批 信息發(fā)布 被授權人 董事會 決議 信息發(fā)布 01 02 七、子公司客戶投訴與建議的管理 管理目標 1）客戶的投訴與建議得到及時有效的跟蹤、處理 2）維護公司的品牌形象 關鍵控制點 1）涉及法律糾紛的客戶投訴應當尋求集團法律事務部 /法律顧問的支持，并通過合理方式解決 2）客戶服務主管將投訴、建議匯總成周報提交綜合部經(jīng)理、總經(jīng)理及集團運營中心審閱，對相關部門形成有力監(jiān)督 3）提出投訴與建議的客戶要進行后續(xù)的滿意度調查 注釋 1）客戶是指公司的終端消費者及各類供應商 2）客服專員擁有獨立的熱線號碼以及信箱，客戶投訴與建議內容對其他部門保密 3）問題涉及公司產品質量或操作程序的，如財務收 /退款、房屋質量、銷售后的退 /換房等應及時與相關部門商討。 注釋 1）基層員工在內控運行中發(fā)現(xiàn)問題（內控手冊與實際業(yè)務不符、實際業(yè)務發(fā)生變化、職責分工發(fā)生變化、部門出現(xiàn)新增業(yè)務等情況）時，應填寫內控問題表，詳細描述問題，提出改進方案或解決方案，并報部門 /子公司總經(jīng)理審核。 1. 有關經(jīng)營、財務報告以及法律法規(guī)等職能的明確目標； 2. 全公司范圍內的風險評估 控制活動 公司要建立能確保管理層應對風險的策略，以及使之奏效的內控政策和程序 。根據(jù)這些定貨單，向銷售和管理人員支付了大量傭金，其中有很多在這位總經(jīng)理看來都是必須取消的 。 預算的編制方法 ? 固定預算與彈性預算 ? 增量預算與零基預算 ? 定期預算與滾動預算 彈性預算的特點 ? 按一系列業(yè)務量水平編制 ? 以成本習性分析為前提 ? 預算可持續(xù)使用較長時間不必每月修改 ? 可用來編制彈性費用（指制造費用、銷售和管理費用）預算和彈性利潤預算 彈性費用預算的編制 ? 選擇業(yè)務量計量單位，可選擇機時、人工工時、生產量。 ? 資本支出預算 ? 企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務的預算，亦稱專門決策預算。 作業(yè)分析 ? 明確識別和定義作業(yè) ? 識別不必要的作業(yè) ? 識別資源被浪費的作業(yè) ? 分析重要作業(yè) ? 與同業(yè)最優(yōu)進行作業(yè)比較 ? 分析作業(yè)間聯(lián)系 ABC：從資源到作業(yè) 設置機器 移動次數(shù) 設置時間（小時） 維護時間（小時） 間接人工（ SSSS） 物料移動 機器維護 S/移動 S/設置小時 S/維護小時 產品 A 產品 B 資源 作業(yè) 成本動因 費用分配率 產品成本 以作業(yè)為基礎的成本計算步驟 ? 確定成本對象 ? 確定直接成本 ? 確定作業(yè)領域 ? 確定成本動因 ? 計算費用分配比率 ? 計算產品成本 案例二 ? 案例內容： ABC法在制造業(yè)的應用 ? 背景材料：見附錄六 ? 練習目的：掌握 ABC法下的成本計算步驟 ? 問題討論： ? 1. A產品的成本為什么低于 B產品？ ? 2. ABC法的優(yōu)點與缺陷？ 作業(yè)成本法的優(yōu)點 ? 能準確反映產品成本 ? 能準確反映不同批次、產品或客戶等對資源的耗費情況 ? 提供了降低成本的機會和目標 ? 易劃清責任，有助于業(yè)績評價 ? 間接成本分配基礎較合理 實施作業(yè)成本法應注意的事項 ? 應成立跨職能小組來實施 ? 盡可能收集準確的數(shù)據(jù)以確定直接成本 ? 明確產品對間接資源的需要情況 ? 特別注意傳統(tǒng)核算方法難以涉及的資源 ? 可采取觀察、測量或談話的方式，集體協(xié)作以確定成本 ? 根據(jù)新技術、市場等因素的變化隨時調整 本章小結 本章我們主要介紹了： ? 預算管理的過程 ? 編制預算的方法 ? 成本控制的新觀念 ? 作業(yè)成本法的內涵 第四章 摩托羅拉內部控制體系 ? 主要內容： ? 內部控制的目標 ? 內部控制的主要分類 ? 財務控制的主要手段 ? 摩托羅拉內部控制體系的構成 ? 摩托羅拉內部控制的主要標準范疇和作用 ? 學完本章后您將能夠： ? 描述內部控制的目標和主要分類 ? 了解 財務控制的主要手段 ? 說出摩托羅拉內部控制的主要標準范疇和作用 內部控制的定義 ? 內部控制是企業(yè)的一種內部制度安排； ? 內部控制是一種過程和實踐，是精心設計的協(xié)調機制和激勵機制； ? 內部控制旨在優(yōu)化程序，對企業(yè)資源保護、經(jīng)營和財務信息的可靠性提供合理的、而非絕對的保證； ? 內部控制有助于恰當貫徹管理指令； ? 內部控制為效績考核提供依據(jù)； ? 內部控制的標準必須與法律和企業(yè)的道德標準相吻。 BACK 二、內部控制的目標 ? 內部控制是一個由公司董事會，管理層以及其他員工共同作用的過程，此過程在以下的三個方面對公司實現(xiàn)其經(jīng)營目標提供合理保證： 1. 行之有效并且富有效率的經(jīng)營過程 2. 可信賴的財務會計報告 3. 對法律法規(guī)的遵循 ? 總而言之，內部控制主要體現(xiàn)在對公司現(xiàn)金以及實物資產的保全以及被有效的利用，以合理保證公司短期和長期的營運目標能夠實現(xiàn)。 3. 流程圖：流程圖是描述內部控制行為的主要方法，是通過對經(jīng)營活動整個過程用圖表形式進行描述，并對關鍵控制點著重說明的一種方法。 2）由生產運營中心提出內控調整更新申請。 4）內控委員會根據(jù) SEC對上市公司內控的要求針對內控手冊的調整進行評估修改。 關鍵控制點 1）崗位職責應滿足業(yè)務需要，保證公司整體運作； 2）崗位描述應遵循不相容職責分離原則，無重疊原則及無空白原則； 3）賦予每個崗位相應的職權，保證職責和職權能夠保持對等和平衡。是一種實現(xiàn)目標的手段，而不是結果； ? 內部控制是 人為 控制的，不僅僅包括制度和政策，同時包括公司各個部門的員工； ? 內部控制對董事會和管理層只能提供 合理的保證 ，而非絕對保證； ? 內部控制是為了實現(xiàn)各個不同而又相互交錯的 公司目標 而設計的。 每個部門的慣例和程序也許有很大的不同 實施與檢查 ? 業(yè)務部門對實現(xiàn)目標，落實政策，確保控制負有主要的責任 ? 財務部門有以下雙重責任： ? 輔助完成公司的目標； ? 貫徹公司要求履行的必要程序 ? 業(yè)務部門和財務部門要形成一個團隊，共同完成以下工作： ? 宣傳內部控制的重要意義 ? 提出內部控制不夠充分，并需要改進的問題 ? 提出鼓勵和獎勵在內部控制制度方面表現(xiàn)杰出的人員 監(jiān)控與評估 ? 職業(yè)道德準則遵行委員會 ? 負責調查違反行為準則的情況。 全面預算體系 銷售 預算 生產預算 直接人工預算 現(xiàn)金 預算 生產成 本預算 銷售及管理費用預算 制造費用預算 長期銷售預測 資本預算 期末存貨預算 直接材料預算 損益表 資產負債表 現(xiàn)金流量表 長期戰(zhàn)略目標 銷售預測 ? 應考慮以下因素： ? 企業(yè)歷史銷售量； ? 未完成的訂單； ? 預算期內企業(yè)的產品定價策略； ? 預算期內企業(yè)的營銷計劃； ? 企業(yè)的市場份額； ? 企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境。 預算管理的優(yōu)點 ? 驅動企業(yè)目標的確定與計劃的編制 ? 提供了業(yè)績評價標準 ? 有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營活動 ? 有助于協(xié)調企業(yè)的資源與項目 ? 有助于組織內部信息溝通與協(xié)調 ? 是堅持不懈地降低成本的重要工具 預算管理的缺點 ? 預算應起框架作用，但管理者不能認識到形勢的變化應該調整預算 ? 編制預算很費時間 ? 預算可能限制企業(yè)革新，因為沒有資金為那些未預見到的機會作準備 ? 管理者可能將目標定得過低，以便超過目標 ? 預算可能會懲罰那些目標定得很高，但功虧一簣的管理者 第二節(jié) 編制預算 ? 預算的編制程序 ? 預算的編制方法 ? 彈性預算 ? 預算的編制實例 預算的編制程序 1. 最高領導機構根據(jù)長期計劃，提出企業(yè)預算期總目標，并下達計劃指標； 2. 最基層組織草擬預算，使預算較為可行，切合實際； 3. 各部門匯總部門預算，初步協(xié)調本部門預算，編制業(yè)務預算； 4. 預算委員會審查、平衡預算，匯總出企業(yè)的總預算； 5. 最高行政機構審議、批準，并上報董事會； 6. 將批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。接任