【正文】 nhu225。n)審計案例分析〔810〕 －－應(yīng)付賬款審計案例分析,第十六頁，共六十四頁。,二、應(yīng)付賬款審計(shěn j236。)案例分析,相關(guān)知識點(diǎn)： 應(yīng)付賬款的審計目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款是否存在； 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)歸還義務(wù)； 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還記錄(j236。l249。)是否完整； 確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確； 確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)；,第十七頁，共六十四頁。,二、應(yīng)付賬款審計(shěn j236。)案例分析,相關(guān)(xiāngguān)知識點(diǎn)： 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序：,第十八頁，共六十四頁。,分析(fēnxī)性程序,在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法(fāngfǎ)，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表： 分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報： 方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯報,〔1〕比較本期與以前(yǐqi225。n)各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額,未記錄或不存在的賬戶； 錯報,〔2〕比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例,應(yīng)付賬款總體的合理性； 未記錄或不存在的賬戶； 錯報,〔3〕比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務(wù)收入等,應(yīng)付賬款增減變動的合理性,第十九頁，共六十四頁。,函證應(yīng)付賬款,一般(yībān)情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 ，原因是： 第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證 第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。,第二十頁，共六十四頁。,函證對象 金額較大的債權(quán)人； 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估(dīgū)； 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。 函證方式：最好采用肯定式。,注冊會計師必須對函證的過程進(jìn) 行控制，要求被函證方直接回函給 注冊會計師，并根據(jù)回函情況，編 制與分析函證結(jié)果(jiē guǒ)匯總表，對未回 函的，決定是否再次進(jìn)行函證。 如果存在未回函的重大工程，注 冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，確 定其是否真實(shí)。 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。,第二十一頁，共六十四頁。,5.查找(ch225。 zhǎo)未入賬的應(yīng)付賬款,低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊(wǔb236。)的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計的重點(diǎn)。 主要方法有： ①審查被審計單位在報告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。 ②審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,③審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。 ④審查報告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。 ⑤檢查企業(yè)(qǐy232。)報告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時間是否正確。,第二十二頁，共六十四頁。,二、應(yīng)付賬款審計案例(224。n l236。)分析,相關(guān)知識點(diǎn)： 應(yīng)付賬款常見的舞弊： 將購置材料、物資和接受勞務(wù)(l225。o w249。)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款； 應(yīng)付賬款的歸還不及時，成心拖欠行為； 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)本錢費(fèi)用情況； 利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況； 用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。,1〕先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款〔不計收入(shōur249。)〕 2〕在發(fā)放錢物時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款〔現(xiàn)金〕,借：應(yīng)付賬款 貸：庫存商品〔產(chǎn)成品〕,第二十三頁，共六十四頁。,案例(224。n l236。)53－ 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤〔調(diào)減〕,某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會計分錄如下： 借：制造費(fèi)用——修理費(fèi) 200 0OO 貸：應(yīng)付賬款—— X X工程公司 200 000 從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品本錢增加了2O萬元。假設(shè)12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，那么結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品本錢中，自然(z236。r225。n)也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3萬元。,第二十四頁，共六十四頁。,案例53－ 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)(ti225。oji233。)利潤〔調(diào)減〕,因此在查處(ch225。 chǔ)后應(yīng)做調(diào)整會計分錄： 借：應(yīng)付賬款 200 000 貸：庫存商品 80 0O0 以前年度損益調(diào)整 120 000 借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 30 000 借：以前年度損益調(diào)整 90 000 貸：利潤分配——未分配利潤 90 000 提取盈余公積等略,第二十五頁，共六十四頁。,案例(224。n l236。)54,注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結(jié)束時，A公司財務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實(shí)2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。 問題： 1.注冊會計師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時，是否(sh236。 fǒu)可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變原定程序? 2.注冊會計師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊會計師在抽查未入賬債務(wù)的程序時可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?,第二十六頁，共六十四頁。,案例(224。n l236。)54,案例分析: 1.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬(j236。 zh224。nɡ)憑證。注冊會計師通過實(shí)施該項(xiàng)測試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。 2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)作抽查的責(zé)任。,第二十七