【正文】 ěn j236。,二、應(yīng)付賬款審計(jì)(shěn j236。)測(cè)試,固定資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測(cè)試需要關(guān)注以下幾個(gè)方面： 是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 授權(quán)審批制度是否健全 賬簿記錄是否完整 職責(zé)分工是否合理 資本支出(zhīchū)與收益支出(zhīchū)劃分是否正確 是否認(rèn)期盤點(diǎn)固定資產(chǎn),第十五頁(yè)，共六十四頁(yè)。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。n l236。ng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付〞的印章。 (2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。n l236。重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。,購(gòu)貨與付款循環(huán)(x 〔4〕檢查購(gòu)貨發(fā)票，以核實(shí)價(jià)格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。 〔1〕從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。ib249。 kuǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試,初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)控制了解的根底上，通過評(píng)估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)(gūj236。nhu225。,購(gòu)貨與付款(f249。ngzh232。)控制測(cè)試,購(gòu)貨與付款,固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試,第五頁(yè)，共六十四頁(yè)。)分析,相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制(k242。)案例分析,相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 該循環(huán)涉及的報(bào)表工程有： 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 預(yù)付賬款(zh224。n)審計(jì)案例分析,相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及單證 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 采購(gòu)(cǎig242。n l236。d236。采購(gòu)與付款循環(huán)(x)：通過采購(gòu)與付款案例的分析和討論，對(duì)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)的舞弊環(huán)節(jié)和舞弊手段進(jìn)行揭示，對(duì)購(gòu)貨與付款中所涉及的采購(gòu)賬戶、固定資產(chǎn)賬戶、相關(guān)費(fèi)用賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試，讓學(xué)生了解和掌握該循環(huán)審計(jì)的內(nèi)容和方法。)分析,第二頁(yè)，共六十四頁(yè)。u)——編制訂購(gòu)單 驗(yàn)收商品 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 編制付款憑單 確認(rèn)已記錄負(fù)債,采購(gòu)(cǎig242。nɡ kuǎn) 工程物資 在建工程 應(yīng)付票據(jù),第四頁(yè)，共六十四頁(yè)。ngzh236。,購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制(k242。ng)賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系。 kuǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試,購(gòu)貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵(guānji224。n)內(nèi)部控制測(cè)試,購(gòu)貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制 〔3〕憑證和記錄 購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購(gòu)(cǎig242。)各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。)控制測(cè)試,應(yīng)付賬款控制測(cè)試： 1 、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取局部業(yè)務(wù)(y232。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程是否正確。 從原始憑證追至明細(xì)賬。nhu225。 案例52 要求：根據(jù)下述摘錄，請(qǐng)代M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。)52,M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)前方可進(jìn)行。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保存了支票印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。)52,(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。 (3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料(c225。,第十四頁(yè)，共六十四頁(yè)。,第五章 購(gòu)貨與付款循環(huán)(x)案例分析,相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款是否存在； 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)歸還義務(wù)； 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還記錄(j236。)案例分析,相關(guān)(xiāngguān)知識(shí)點(diǎn)： 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：,第十八頁(yè)，共六十四頁(yè)。,函證應(yīng)付賬款,一般(yībān)情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 ，原因是： 第一，購(gòu)貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證 第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 函證方式：最好采用肯定式。,第二十一頁(yè)，共六十四頁(yè)。 主要方法有： ①審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購(gòu)貨發(fā)票。 ⑤檢查企業(yè)(qǐy232。n l236。,1〕先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款〔不計(jì)收入(shōur249。)53－ 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)〔調(diào)減〕,某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用——修理費(fèi) 200 0OO 貸：應(yīng)付賬款—— X X工程公司 200 000 從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品本錢增加了2O萬元。結(jié)果虛減了利潤(rùn) 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3萬元。)利潤(rùn)〔調(diào)減〕,因此在查處(ch225。)54,注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實(shí)2006年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。n l236。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。,案例(224。 h249。 h249。nt237。應(yīng)編制調(diào)整分錄為： 借：原材料 260 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 44 200 貸：應(yīng)付賬款 304 200,第三十一頁(yè)，共六十四頁(yè)。n l236。)分析,相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 固定資產(chǎn)審計(jì)的特性 固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)； 固定資產(chǎn)交易相對(duì)較少，可以進(jìn)行(j236。n l236。) 固定資產(chǎn)減少的審查 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,第三十五頁(yè)，共六十四頁(yè)。ng)發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。,固定資產(chǎn)分析(fēnxī)性復(fù)核,4〕比