【正文】 計法同樣需要進(jìn)行處理。通過這樣我們就可以認(rèn)為，定性為小金庫最關(guān)鍵最可行的標(biāo)志就是是否列入符合規(guī)定的單位賬目內(nèi)核算。按照會計法規(guī)定，會計賬簿，單位的會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬或其他輔助性賬簿，現(xiàn)實中有一些情況和問題比較嚴(yán)重，但是依據(jù)這樣的規(guī)定，我們不能將其定性為小金庫。依據(jù)會計法的規(guī)定，會計核算必須真實、完整，那么對于不真實的會計核算，比如與虛假經(jīng)濟事項列支、虛列支出，或以沒有真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的票據(jù)報銷費用、套取資金的問題我們同樣將其定性為小金庫。三、本次小金庫治理的一些相關(guān)政策規(guī)定本次小金庫治理在處理處罰方面有兩大特點，一是寬與嚴(yán)，二是獎與罰。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于深入開展小金庫治理工作的意見明確規(guī)定，本次小金庫治理的一個基本原則是依法依據(jù)、寬嚴(yán)相濟，明確規(guī)定對自查發(fā)現(xiàn)的問題從輕從寬處理，凡自查認(rèn)真、糾正及時的，對責(zé)任人單位可從輕、減輕或免予行政處罰，對有關(guān)責(zé)任人可從輕、減輕或免予處分。中共中央治理小金庫領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室明確各部門、各單位對其所屬單位開展的內(nèi)部檢查視同自查，這是從寬的角度講，鼓勵自查，支持自查。中央為什么會出臺鼓勵自查這樣的一個政策規(guī)定？這是黨中央國務(wù)院從保護(hù)干部、相信干部的角度出發(fā)而出臺的一項重大舉措。對于被查發(fā)現(xiàn)的小金庫問題，要依法、依規(guī)嚴(yán)肅處理，這個處理分為以下幾各方面：對檢查發(fā)現(xiàn)的小金庫問題進(jìn)行財政財務(wù)和稅務(wù)處理處罰，對相關(guān)責(zé)任人和責(zé)任單位進(jìn)行行政處罰，依法依紀(jì)追究相關(guān)責(zé)任。財政財務(wù)處罰主要是依據(jù)會計法，要求將小金庫問題資金納入賬內(nèi)核算，按照稅法的相關(guān)規(guī)定補交稅款。同時依據(jù)會計法對相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行罰款處理，對會計人員可依法吊銷其會計從業(yè)資格證書，依法依紀(jì)追究相關(guān)人員的責(zé)任。為了進(jìn)一步嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)肅懲處設(shè)立小金庫或使用小金庫款項違紀(jì)行為，確保小金庫治理工作取得實效，中央紀(jì)委2009年專門出臺下發(fā)了設(shè)立小金庫或使用小金庫款項違紀(jì)行為，使用中國共產(chǎn)黨處分條例若干問題的解釋，中紀(jì)發(fā)[2009]20號文件。對于非黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，中華人民共和國監(jiān)察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署2010年再次出臺文件，設(shè)立小金庫和使用小金庫款項違法違紀(jì)行為政紀(jì)處分暫行規(guī)定。中紀(jì)發(fā)[2009]20號文件和監(jiān)察部第19號令，這兩個規(guī)定是中央紀(jì)委監(jiān)察部為本次小金庫治理工作作出的司法解釋性質(zhì)的一個文件，這兩個文件可以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，加大對小金庫違規(guī)問題的責(zé)任追究力度，增強效果和警戒作用發(fā)揮了巨大作用，對于我們確保小金庫治理成效也發(fā)揮了巨大的作用。獎與罰。國家鼓勵社會群眾參與小金庫治理工作，充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，中央出臺政策，對舉報小金庫的有關(guān)人員給予獎勵，黨政機關(guān)和事業(yè)單位按照入庫額給予百分之三到百分之五的獎勵，社會團(tuán)體或國有企業(yè)按照小金庫的設(shè)置額給百分之三到百分之五的獎勵，這個獎勵對調(diào)動群眾參與小金庫治理工作發(fā)揮了一個重要的作用。罰就是對依法檢查發(fā)現(xiàn)的小金庫問題，要嚴(yán)格依法治理，進(jìn)行責(zé)任追究和相關(guān)處理處罰。三年來，我們對檢查發(fā)現(xiàn)的小金庫問題都依法進(jìn)行了罰款處理，對單位及有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了經(jīng)濟處罰、補稅等財政財務(wù)管理措施，那么對于檢查發(fā)現(xiàn)的需要追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任的，我們一是和紀(jì)委聯(lián)合，移交了需要處理相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究函，要求紀(jì)委監(jiān)察部門在進(jìn)一步核實情況，理清責(zé)任的基礎(chǔ)上對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。這個移交分這樣幾個層次：對部分重大案件直接移交中紀(jì)委處理對問題不是十分嚴(yán)重的但也需要對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理的，是移交給相關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察查機關(guān)進(jìn)行處理會計人員參與小金庫需要吊銷會計資格證書的我們移交當(dāng)?shù)刎斦块T進(jìn)行處理對于查處之后，線索比較清晰，涉嫌犯罪的我們是直接移送到司法機關(guān)處理本次小金庫治理的另外一個特點就是要求更加明確，措施更加得力。在治理范圍上明確規(guī)定黨政機關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和國有及國有控股企業(yè)都要納入本次小金庫治理的范圍，要求更加明確，治理的覆蓋范圍更加全面。在治理的方式方法上，中央也明確要求與其他專項，比如擴大內(nèi)需，資金監(jiān)管，以及國務(wù)院廉政會議上提出的消費卡、購物卡的治理等方面結(jié)合起來，特別是將小金庫治理以紀(jì)檢監(jiān)察、財政審計這些機關(guān)的日常監(jiān)督檢查和審計工作結(jié)合起來，搭建了一個很好的治理小金庫的一個平臺，提高了治理工作成效，也降低了政府的監(jiān)管成本，提高了政府的監(jiān)管效率。第三章 小金庫的表現(xiàn)形勢、存放形態(tài)、使用用途一、小金庫的表現(xiàn)形勢小金庫的表現(xiàn)形勢，或者叫小金庫的資金來源主要包括以下四個方面：（一）盈利收入設(shè)置小金庫（二）虛列支出設(shè)置小金庫（三）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)置小金庫（四）其他形式設(shè)置小金庫（一）盈利收入設(shè)置小金庫黨政機關(guān)事業(yè)單位和社會團(tuán)體盈利收入設(shè)置小金庫主要是通過以下幾種方式：1）主要是盈利資產(chǎn)出租出借收入或資產(chǎn)處置收入2）將亂收費、亂罰款新增的一些收入盈利設(shè)置小金庫3）將下屬單位上繳的收入盈利設(shè)置成小金庫，類型比較多。黨政機關(guān)事業(yè)單位、社會團(tuán)體盈利資產(chǎn)出租出借收入盈利設(shè)置小金庫主要有以下幾個方面：1）僅將部分資產(chǎn)租賃收入入賬或按照最新的行政單位資產(chǎn)出租出借管理辦法規(guī)定上繳財政，那么將其他一部分的租賃收入直接盈利設(shè)置小金庫。2）將單位的資產(chǎn)委托給下屬單位，甚至社會上所謂的物業(yè)管理公司的單位去經(jīng)營、管理，也有一部分單位將其所占有的資產(chǎn)委托給機關(guān)服務(wù)中心對外出租。這些資產(chǎn)租賃收入是放在機關(guān)服務(wù)中心、委托單位去核算，沒有納入賬內(nèi)管理。一部分資金是用來職工的福利支出，另外一些租金收入還用于職工的福利，比如說年終獎金、年終補貼等等。3）將資產(chǎn)出租收入直接做支出之后將剩余部分納入賬內(nèi)核算。盈利收入設(shè)立小金庫的另外一種比較常見的情形是盈利經(jīng)營收入設(shè)置小金庫，比較常見的有這樣幾種情況：1）很多事業(yè)單位將其所辦理的雜志等經(jīng)營權(quán)與其他單位簽訂了委托經(jīng)營協(xié)議，將其經(jīng)營收入沒有全部納入賬內(nèi)核算，只是將應(yīng)得的一部分收入放入賬內(nèi)核算。2）在社會團(tuán)體，我們發(fā)現(xiàn)在社會團(tuán)體存在比較多的也容易引起爭議的一個問題就是社會團(tuán)體在舉辦某些會議時，有一些單位為其提供贊助，那么社會團(tuán)體在財務(wù)處理的時候圍繞地稅，將這個贊助的收入直接在會議承辦點列支，然后收支結(jié)余部分作為收入入賬。盈利收入比較多的主要是把一些投資收益不在賬內(nèi)核算。（二）虛列支出設(shè)置小金庫虛列支出小金庫應(yīng)該來說是本次小金庫治理檢查中發(fā)現(xiàn)的一種較為嚴(yán)重較為普遍的設(shè)置小金庫的主要手段。虛列支出設(shè)置小金庫由于其實支出在賬內(nèi)反映，所以其具有隱蔽性強，檢查難度大這幾個特點。虛列支出設(shè)置小金庫主要有以下一些表現(xiàn)形式：虛列挪用財務(wù)資金以虛列會議費、勞務(wù)費、假發(fā)票、假合同的手段套取資金設(shè)置小金庫1）虛列會費虛列會費主要有以下幾種情況：①報大花小，也就是說在會議費預(yù)算的時候，會議費的標(biāo)準(zhǔn)額度做得很大，但是實際在會議開支所需費用很小，那么套取資金，剩余資金就存放在會議地點，酒店，供個人消費或直接體現(xiàn)、辦理購物卡等。②那么另外一種就是在年底由于經(jīng)費額度較為寬裕，直接虛列會議費支出。2）虛列勞務(wù)費另外一種比較普遍的就是虛列勞務(wù)費，比較普遍的是以虛列職工人員名單，以勞務(wù)費的名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后私分。3）以假發(fā)票、假合同的手段虛列支出套取資金設(shè)立小金庫另外一種比較普遍的就是以假發(fā)票、假合同的手段虛列支出套取資金設(shè)立小金庫，這種違規(guī)問題的金額非常巨大，而且非常普遍，無論是黨政機關(guān)事業(yè)單位，還是社會團(tuán)體國有企業(yè)都普遍存在，那么我們在09年至11年小金庫專項治理過程中發(fā)現(xiàn)的此類案例非常多，非常普遍。虛列職工工資，套取資金設(shè)置小金庫（三）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)置小金庫通過購置資產(chǎn)設(shè)置小金庫主要有以下幾種情況：以購買資產(chǎn)或服務(wù)為由將資金轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實際支付的產(chǎn)品或產(chǎn)品服務(wù)的價格，價差就存放在該單位或者轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)單位，甚至轉(zhuǎn)移到個人上或賬外開設(shè)的賬戶里，成為小金庫。用費用的方式，列支、購置固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)不納入賬內(nèi)核算。在單位合并、撤銷等情況下，故意將部分資產(chǎn)滯留長外部納入賬內(nèi)形成賬外資產(chǎn)。在對外投資的時候，特別是將專利權(quán)無形資產(chǎn)等對外投資時，僅僅將部分資產(chǎn)在賬內(nèi)核算，其他未納入賬內(nèi)的部分資產(chǎn)或應(yīng)享有的股權(quán)私下簽訂合同，將投資收益或應(yīng)占有的股份賬內(nèi)核算甚至被少數(shù)個人占有。（四）其他形式設(shè)置小金庫主要有以下幾種情況：部分單位將自有資金對外投資炒股，進(jìn)行二級股票市場的操作，在會計核算的時候，僅僅將投資本金納入賬內(nèi)核算，投資的收益沒有納入賬內(nèi)核算，而是直接將投資收益放在賬外，直接私分或發(fā)放津貼補貼等，投資虧損又沖減投資成本。是部分單位前期參股、入股或持有的某些單位的法人股，隨著參股的公司上市，法人股解禁，那么產(chǎn)生的巨大收入也不納入賬內(nèi)核算，而是單獨存放，被少數(shù)人私分或發(fā)放津貼補貼、獎金，甚至用來彌補單位的經(jīng)營損失等。還有一種比較多的違規(guī)問題類型，但目前我們還沒有把他定性為小金庫，就是很多單位將結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)移到工會賬戶，以工會活動的名義發(fā)放職工津貼補貼。這種問題類型在黨政機關(guān)事業(yè)單位以及國有及國有控股企業(yè)都比較多，特別是對一些經(jīng)費來源較為充足，地方財政部分補助經(jīng)費比較高的中央部門。目前我們正在與全國總工會商議進(jìn)一步細(xì)化或完善工會經(jīng)費管理辦法。二、小金庫的主要使用用途從統(tǒng)計情況看，小金庫款項主要用于補充經(jīng)費，構(gòu)建資產(chǎn)、公款旅游、吃喝玩樂、發(fā)放補貼、私分貪污。一般在黨政機關(guān)事業(yè)單位而言，小金庫資金主要用途：一是補充經(jīng)費或是構(gòu)建資產(chǎn)；二是用于發(fā)放津貼補貼；第三種主要用于請客送禮。第四章 2009年—2011年小金庫治理工作的總體情況2009年以來，在黨中央國務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全國各地區(qū)、各部門精心組織，狠抓工作落實小金庫治理工作取得了明顯成效，據(jù)初步統(tǒng)計：截至2011年9月底，全國各地區(qū)各部門三年來共發(fā)現(xiàn)小金庫58225個，。從單位類型看，黨政機關(guān)事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)小金庫34369個，國有及國有控股企業(yè)，包括金融機構(gòu)發(fā)現(xiàn)小金庫21685個，社會團(tuán)體和公募基金會發(fā)現(xiàn)小金庫2171個。一、小金庫問題在資金來源、支出用途、存放形態(tài)和分布情況等方面的特點（一）黨政機關(guān)和事業(yè)單位從小金庫資金來源看，盈利資產(chǎn)出租收入和經(jīng)營收入是黨政機關(guān)和事業(yè)單位設(shè)立小金庫的主要來源。從小金庫支出用途看，黨政機關(guān)和事業(yè)單位小金庫主要用于集體福利和彌補經(jīng)費支出。從小金庫存放形態(tài)看。，%，%，%，%，從小金庫分布情況看，黨政機關(guān)和事業(yè)單位小金庫主要集中在地市級以下單位。（二）國有及國有控股企業(yè)小金庫的情況從小金庫資金來看，國有及國有控股企業(yè)的小金庫資金來源主要是盈利收入。從小金庫支出用途看，發(fā)放獎金、津貼補貼、福利等是國有及國有控股企業(yè)小金庫主要支出用處。從小金庫存放形態(tài)看，現(xiàn)金和銀行存款是國有及國有控股企業(yè)小金庫存放的主要形態(tài)。從小金庫分布情況看，國有及國有控股企業(yè)小金庫主要集中在二級以下企業(yè)和單位。（三）國有及國有控股銀行業(yè)金融機構(gòu)小金庫的主要來源，主要是虛列支出。從小金庫支出用途看，接待宴請、禮品禮金、公款旅游支出是國有及國有控股銀行小金庫主要支出用途。從小金庫存放形態(tài)看，固定資產(chǎn)和銀行存款是國有及國有控股銀行機構(gòu)小金庫存放的主要形態(tài)。從小金庫分布情況看，國有及國有控股銀行金融機構(gòu)小金庫主要集中在三級、四級及以下分支機構(gòu)。（四）國有及國有控股證券業(yè)金融機構(gòu)小金庫的資金來源，主要是虛列支出。小金庫資金主要用于發(fā)放獎金、津貼補貼、福利等。其中發(fā)放獎金、補貼、福利等支出。從小金庫存放形態(tài)看，國有及國有控股證券業(yè)金融機構(gòu)小金庫的存放形態(tài)主要是固定資產(chǎn)。從小金庫分布情況看，國有及國有控股證券業(yè)金融機構(gòu)總部設(shè)立小金庫的金額較大。（五）國有及國有控股保險業(yè)金融機構(gòu)小金庫資金來源主要是虛列支出。從小金庫支出用途看，保險業(yè)金融機構(gòu)的小金庫主要用以支付和返還傭金、手續(xù)費、業(yè)務(wù)回扣、賠付支出等。從小金庫存放形態(tài)看，固定資產(chǎn)是國有及國有控股保險業(yè)金融機構(gòu)小金庫存放的主要形態(tài)。從小金庫分布情況看，國有及國有控股保險業(yè)金融機構(gòu)小金庫主要集中在三級、四級及以下分支機構(gòu)。（六）社會團(tuán)體和公募基金會小金庫資金來源主要是盈利收入和虛列支出。從小金庫支出用途看，社會團(tuán)體和公募基金會的小金庫主要用于集體福利和購置資產(chǎn)支出。從小金庫存放形態(tài)看，社會團(tuán)體和公募基金會小金庫資金余額主要是固定資產(chǎn)和銀行存款。從分布情況看，社會團(tuán)體和公募基金會小金庫主要集中在省級及以下民政部門等級的社會團(tuán)體和公募基金會。（七）處罰人數(shù)統(tǒng)計據(jù)統(tǒng)計，截至2011年9月底，全國小金庫專項治理工作行政處罰1954人，處理3255人，黨紀(jì)政紀(jì)處分1865年，移交司法機關(guān)處理625人。（八）敏感性問題統(tǒng)計2011年督導(dǎo)抽查發(fā)現(xiàn)291個單位使用小金庫資金購買商業(yè)預(yù)付卡6199萬元，%，%。購買的商業(yè)預(yù)付卡主要用于禮品禮金支出，%，%。2011年還督導(dǎo)抽查發(fā)現(xiàn)140家單位存在以會費、培訓(xùn)費的名義套取資金設(shè)立小金庫的問題，涉及金額2697萬元，以會議費、培訓(xùn)費名義套取資金設(shè)置的小金庫主要是用于接待宴請、%，用于職工獎金、%，%，%。2011年督導(dǎo)抽查發(fā)現(xiàn)437家單位使用沒有真實經(jīng)濟事項的假發(fā)票3120張，套取資金5209萬元設(shè)立小金庫。（九）本次小金庫治理工作取得的成效截至2011年11月底，共計發(fā)現(xiàn)小金庫60722個，責(zé)任追究10429人。二、本次小金庫治理工作取得的成效（一）查處了大量違規(guī)違紀(jì)問題，小金庫一發(fā)、多發(fā)的勢頭得到了明顯遏制。（二）掌握了小金庫問題、規(guī)律特點，推動了防止小金庫長效機制建設(shè)。（三）通過開展小金庫專項治理活動，維護(hù)了市場經(jīng)濟秩序，促進(jìn)了經(jīng)濟社會和諧發(fā)展。（四）開展小金庫專項治理凈化了社會風(fēng)氣，贏得了社會各界的廣泛支持和肯定。第五章 防止小金庫長效機制建設(shè)三年小金庫治理工作結(jié)束后，小金庫專項治理工作將向常態(tài)化轉(zhuǎn)變。中央治理小金庫領(lǐng)導(dǎo)小組、企業(yè)單位將繼續(xù)發(fā)揮作用，密切配合，深入推進(jìn)治理工作的制度化、規(guī)范化和