【正文】 率11%或6%，還有可能是提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率17%等其他應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率。（3）按照暫行辦法規(guī)定，上述公式僅僅是匯總“銷售額”，不包括預(yù)收款，需要跟分支機構(gòu)的應(yīng)預(yù)繳稅額計算的公式存在差異，其中分支機構(gòu)的應(yīng)預(yù)繳稅額計算的公式是應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率，這差異會造成匯總計算時分支機構(gòu)的銷售額和分支機構(gòu)的應(yīng)預(yù)繳稅額計算預(yù)繳的基數(shù)不一致，詳見后面分析。（4）匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額，對應(yīng)的稅率為0%?？倷C構(gòu)當(dāng)期匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。匯總的進項稅額具體原則是，分支機構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額，統(tǒng)一匯總到總機構(gòu)抵扣；用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進項稅額，在就地申報抵扣，不進行匯總抵扣；無法準確劃分的進項稅額，按照收入比例進行劃分；無法拆分的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃項目的進項稅額，比照用于免稅項目的處理原則，不進行劃分，統(tǒng)一由總公司抵扣。（1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進項稅額，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣。需要提醒的是，“固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃”只要與“電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”相關(guān)，既可以總機構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣，即使其產(chǎn)生的進項稅額無法準確劃分，也不需要按照（3）的公式進行劃分。（2）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進項稅額不得匯總。（3）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行，即按照以下公式劃分：提供郵政服務(wù)的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額247。當(dāng)期全部應(yīng)征增值稅銷售額（不含免稅和簡易計稅的銷售額）（4）總機構(gòu)匯總的進項稅額計算流程（退）稅額＝總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率（1）銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機構(gòu)、分支機構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項。需要關(guān)注的是，預(yù)收款和銷售額的關(guān)系，就是前期已匯總的預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售額時，計算時需要剔除，如:某電信企業(yè)2014年6月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額200萬元，預(yù)收款120萬元，預(yù)征率為1%，則應(yīng)預(yù)繳稅額=（200＋120）1%=32（萬元）。2014年7月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額220萬元（含由2014年6月份預(yù)收款轉(zhuǎn)入收入10萬元），預(yù)收款100萬元，預(yù)征率為1%，則應(yīng)預(yù)繳稅額=（22010＋100）1%=31（萬元）。（2）銷售額不包括免稅項目的銷售額；預(yù)收款不包括免稅項目的預(yù)收款。（3）預(yù)征率確定各省電信企業(yè)業(yè)務(wù)量有多有少，盈利能力也存在較大差異，為保證預(yù)征率的設(shè)定符合各省實際情況，《辦法》規(guī)定，電信企業(yè)分支機構(gòu)的預(yù)征率由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局商同級財政部門確定。需要提醒的是，計算應(yīng)預(yù)繳稅額時，預(yù)征率是單一的，不需要根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)種類進行劃分計算。當(dāng)總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額≥0時，總機構(gòu)應(yīng)納稅額=總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補稅額＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅當(dāng)總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)退稅額抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，且只能抵減總機構(gòu)匯總計算提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額。具體計算流程：=應(yīng)預(yù)繳稅額＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅?？偡种C構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。三、其他規(guī)定（一）納稅期限或申報期限總機構(gòu)的納稅期限為一個季度。總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對?？倷C構(gòu)匯總的允許抵扣的進項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。分支機構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，于次月匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。（二）納稅人認定管理總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。（三）發(fā)票管理電信企業(yè)通過手機短信公益特服號為公益機構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。各省、自治區(qū)分支機構(gòu)可以使用上級分支機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；總機構(gòu)“一窗式”比對內(nèi)容中，不含分支機構(gòu)按照本辦法第八條規(guī)定就地申報納稅的專用發(fā)票銷項金額和稅額（四）其他事項分支機構(gòu)提供郵政服務(wù)申報不實的，由其主管稅務(wù)機關(guān)按適用稅率全額補征增值稅。兜底條款：總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第四篇：《“營改增”后建造合同會計處理指引》“營改增”后建造合同會計處理指引根據(jù)及（財稅〔2016〕36號），自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（下稱營改增）試點，建筑業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。現(xiàn)就營改增后工程項目建造合同有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)范如下：一、境內(nèi)工程承包（一）適用一般計稅方法的項目建筑業(yè)一般計稅方法增值稅征收率為11% 以下舉例說明：A公司承包一項工程，合同總價2220萬元（含稅），預(yù)算不含稅收入2000萬元，不含稅成本1600萬元。本月（假設(shè)為11月）購入材料300萬，進項稅額51萬，領(lǐng)用材料400萬，機械租賃費30萬元，計提工資90萬元。本月以前已確認收入1400萬元、成本1190萬元，本月完工進度100%。每個月結(jié)算的工程進度款為當(dāng)月確認收入的90%，年末實際累計結(jié)算工程款2100萬元（不含稅）。11月賬務(wù)處理如下： 借：材料采購 300 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進項稅）51 貸：銀行存款等 351 借：原材料 300 貸：材料采購 300 借：工程施工/合同成本/直接材料費 400 貸：原材料 400 借：工程施工/合同成本/機械使用費 30 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款 借：工程施工/合同成本/直接人工費 90 貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工資 90 、成本 收入=2000*100%1400=600萬元 成本=1600*100%1190=410萬元 毛利=600410=190萬元借：主營業(yè)務(wù)成本 410 工程施工/合同毛利 190 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 =600*90%=540萬元 銷項稅=600*90%*11%= 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 540 應(yīng)交