【正文】 值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）。計(jì)算公式為：總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算，即：總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總的銷項(xiàng)稅額=Σ總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額適用稅率。（3）預(yù)征率確定各省電信企業(yè)業(yè)務(wù)量有多有少，盈利能力也存在較大差異，為保證預(yù)征率的設(shè)定符合各省實(shí)際情況，《辦法》規(guī)定，電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局商同級(jí)財(cái)政部門確定。第四篇：《“營(yíng)改增”后建造合同會(huì)計(jì)處理指引》“營(yíng)改增”后建造合同會(huì)計(jì)處理指引根據(jù)及（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。(1+3%)3%=9 借：應(yīng)收賬款515 貸：工程結(jié)算500 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）借：工程施工分包成本200 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款206二、境外工程承包（一）境外建筑施工的免稅根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4 《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》境內(nèi)的單位和個(gè)人提供工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。遵循這一原則，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對(duì)象的。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）中的規(guī)定。四是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。山東省《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引》（一）中“關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款開(kāi)票問(wèn)題”的指引同時(shí)廢止。目前，符合扣除范圍的土地價(jià)款只有土地出讓金，扣除憑證為省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。該收據(jù)統(tǒng)一編號(hào)，管理上類似于發(fā)票，購(gòu)房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。對(duì)于個(gè)別納稅人反映管戶移交數(shù)據(jù)中營(yíng)業(yè)稅不實(shí)的問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，以核實(shí)后的數(shù)據(jù)作為其一般納稅人登記的依據(jù)。二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問(wèn)題《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來(lái)判定，2016 年4 月30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“老”的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“新”的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。因此，在移交確認(rèn)過(guò)程中，對(duì)這類納稅人的報(bào)驗(yàn)登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對(duì)于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對(duì)登記確認(rèn)信息予以刪除?！九e例】甲企業(yè)承接一項(xiàng)合同價(jià)格10000萬(wàn)的境外總包工程合同，甲企業(yè)將該項(xiàng)工程分包給國(guó)內(nèi)A企業(yè)，分包價(jià)9500萬(wàn)。(1+3%)3% 【舉例1】A企業(yè)一項(xiàng)甲供工程，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，本月結(jié)算工程款309萬(wàn)元（含稅）。（三）發(fā)票管理電信企業(yè)通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率（1）銷售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。（二）匯總納稅的內(nèi)容范圍“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)”匯總計(jì)算的納稅人范圍是“總機(jī)構(gòu)（企業(yè)本身）及其所屬電信企業(yè)”，匯總的增值稅范圍是“提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”。二、業(yè)務(wù)操作流程（一）異地承建建筑業(yè)項(xiàng)目需要以外出經(jīng)營(yíng)的方式辦理。第一篇：關(guān)于營(yíng)改增后明源ERP合同、變更、結(jié)算業(yè)務(wù)操作指引為把控后期一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取與合同約定的一致性，最大化實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅獲取，降低稅負(fù)的目標(biāo).。（二）先在項(xiàng)目所在地進(jìn)行“增值稅預(yù)繳申報(bào)”，然后納稅人在注冊(cè)地進(jìn)行增值稅申報(bào)。（三）其他規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。需要關(guān)注的是，預(yù)收款和銷售額的關(guān)系，就是前期已匯總的預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售額時(shí)，計(jì)算時(shí)需要剔除，如:某電信企業(yè)2014年6月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額200萬(wàn)元，預(yù)收款120萬(wàn)元，預(yù)征率為1%，則應(yīng)預(yù)繳稅額=（200＋120）1%=32（萬(wàn)元）。電信企業(yè)普通發(fā)票的適用暫由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。本月賬務(wù)處理如下：應(yīng)納稅額=309247。該分包工程向下含設(shè)備及材料購(gòu)銷合同金額5000萬(wàn)，假設(shè)2016年6月1日，該境外工程需一批材料，A公司即在國(guó)內(nèi)采購(gòu)該批材料，以600萬(wàn)元（不含稅）銷售給甲公司，由甲報(bào)關(guān)出口到境外施工地，該批材料采購(gòu)價(jià)格500萬(wàn)元（不含稅）。二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象問(wèn)題部分建筑企業(yè)對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象存在疑惑，不清楚是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象還是以整個(gè)納稅主體為對(duì)象。對(duì)此問(wèn)題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒(méi)有進(jìn)行明文規(guī)定。核實(shí)的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開(kāi)票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過(guò)申報(bào)表進(jìn)行體現(xiàn)，將來(lái)正式確認(rèn)收入開(kāi)具不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票時(shí)也不再進(jìn)行紅字沖回。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實(shí)際，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在試點(diǎn)實(shí)施后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象的。房地產(chǎn)業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對(duì)部分產(chǎn)品選擇適用簡(jiǎn)易或一般的計(jì)稅方法，是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。2016年6月，甲方簽字確認(rèn)當(dāng)月工程進(jìn)度款為515萬(wàn)元（含稅），A企業(yè)當(dāng)月支付分包B單位206萬(wàn)元（含稅），則本月相關(guān)賬務(wù)處理如下：應(yīng)預(yù)繳稅款=（515206）247。兜底條款：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照增值稅條例、試點(diǎn)實(shí)施辦